2007CPA天狼星无师自通会计第一章至第二十八章(word版)8.docVIP

第二十七章 每股收益 考情分析 “每股收益”这一章是新内容，学习本章应掌握： 1.基本每股收益的计算 2.稀释每股收益的计算 3.披露要求 考点精析 每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。 基本每股收益 　　 基本每股收益是指按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。基本每股收益普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数 发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间报告期时间发行回购已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用已发行 普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况： 为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。 因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。 非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。10000万股，3月31日公司增发3000万股，11月30日公司回购2400股以备将来作为管理层激励使用。2007年12月31日甲公司发行在外10000+3000×9/12-2400×1/12=12050万股 【例题】接上例，甲公司2007年归属于普通股股东的当期基本每股收益基本每股收益普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数 二、稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，假设稀释性潜在普通股在当期期初或当期发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股的假设转换则将增加每股亏损的金额。 分子的调整 计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。上述调整应当考虑相关的所得税影响。 分母的调整 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数＝基本每股收益时普通股的加权平均数+假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数。 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的加权平均计算是： 以前期间发行的稀释性潜在普通股，假设在当期期初转换为普通股； 当期发行的稀释性潜在普通股，假设在发行日转换为普通股； 当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，按照当期发行在外的时间计入稀释的每股收益； 当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，从当期期初至转换日(或行权日)应当计入稀释的每股收益中，从转换日(或行权日)起应当计入基本每股收益中。 1.可转换公司债券 测试：增量每股收益＝增加净利润/增加普通股＜原每股收益，说明有稀释作用。 计算稀释每股收益 【例题】某公司2007年1月2日按面值发行3年期可转换债券面值60000万元，实际利率与票面利率均为2％，一年后按照每100元债券可转换为1元面值的普通股10股。甲公司2007年归属于普通股股东净利润为38200万元，2007年初发行在外普通股20000万股，所得税税率33%。计算稀释每股收益。 基本每股收益=38200/20000=1.91元 增量每股收益=60000×2％×67％/（60000/100×10）=804/6000=0.134元，具有稀释作用 （3） 稀释每股收益=（38200+804）/（20000+6000）=1.50元 【例题】接上题，假设普通债券市场利率为3％。 负债成份公允价值=1200/1.03+1200/1.03/1.03+61200/1.03/1.03/1.03 =58302.83万元 增量每股收益=58302.83×3％×67％/（60000/100×10）＝1171.89/6000＝0.20元,具有稀释作用, 稀释每股收益=（38200+1171.89）/（20000+6000）=1.51元 2．稀释性认股权证、股份期权， 盈利企业：认股权证和股份期权等的行权价格于当期普通股平均市场价格时认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时应当考虑其稀释性。增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数