2011年注册会计师综合阶段真题(试卷一).doc

2011年注册会计师综合阶段真题知识点总结 注：2011年的完整版真题找不到 试卷一楼主只能依靠考友的回忆和得到的零散的真题，设想案例，然后还原案例。合理保证涵盖90%的真题考点 试卷二楼主整合得到了比较完整的真题 试卷一 试题主体：对南方股份有限责任公司的鉴证业务 一、考察认定层风险识别和实质性程序 材料大概：→→2011年真题 1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。 （贷方差额C-A） 未分配利润 贷：银行存款、库存商品等 （支付合并对价账面价值）C 银行存款 （发生的直接合并费用） B 资本公积 （借方差额A-C） 合并日合并报表 根据企业会计准则解释第5号第6条规定 合并日合并方只需要编制合并资产负债表 合并当年资产负债表日合并方编制合并资产负债表、合并日至资产负债表日的合并利润表以及合并日至资产负债表日的合并现金流量表 在同一控制下企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对合并方式是控制。 合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应当按照账面价值计量，被合并放在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不在有合并方的资本公积转让盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。 注意：2011年真题中要求计算合并利润表的数字 当时要加上。网校老师说今年不能加。 /zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201112/614105.html 合并日合并报表上只需要要做一笔抵消分录 将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消 借：子公司所有者权益账面价值 贷：长期股权投资（子公司所有者权益账面价值×大股东持股比例） 少数股东损益（子公司所有者权益账面价值×少数股东持股比例） 同一控制下吸收合并 借：被合并方的账面资产 资本公积 盈余公积 （借差） 未分配利润 贷：被合并方账面负债 银行存款、库存商品等 （支付合并对价账面价值） 资本公积 （贷差） 2、非同一控制下企业合并 会计处理 （一）非同一控制下控股合并 购买日个别报表 （1）与权益为对价 借：长期股权投资 （付出对价的公允价值） 管理费用 （发生的直接合并费用） 资本公积 盈余公积 （借方差额） 未分配利润 贷：股本 资本公积 （贷方差额） 银行存款 （发生的直接合并费用） （2）以非货币性资产为对价的视同财产处置，该资产公允价值与账面价值的差额作为财产的处置损益计入合并当期利润表 购买日合并报表 购买日购买方只需要编制合并资产负债表，反应其与购买日开始能够控制的经济资源 合并当年资产负债表日购买方编制合并资产负债表、购买日至资产负债表日的合并利润表以及购买日至资产负债表日的合并现金流量表 在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资中的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表上的盈余公积和未分配利润。 购买日合并报表上要做一笔调整分录和一笔抵消分录 （1）将被购买方净资产由账面价值调整为公允价值，差额调整资本公积 以固定资产为例（假设公允大于账面） 借：固定资产 贷：资本公积 （2）将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 （借方差额） 贷：长期股权投资（购买方合并成本） 少数股东权益（子公司所有者权益公允价值×少数股东持股比例） 营业外收入 （贷方差额） （二）非同一控制下的吸收合并 非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债；作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表；确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。 同一控制和非同一控制相同点 合并日或购买日都只编制合并资产负债表 合并当