第十四章其他特殊项目审计资料.pptVIP

二、管理层的责任和注册会计师的责任 (一)管理层的责任 根据适当的会计准则和相关会计制度的规定评估持续经营能力是被审计单位管理层的责任 因为持续经营假设是编制财务报表的基本原则。 (二)注册会计师的责任 注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。 管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。 三、持续经营假设的审计程序 （一）评价管理层对持续经营能力做出的评估 管理层对持续经营能力的评估，是注册会计师考虑其运用持续经营假设的关键部分。 1、管理层评估涵盖的期间 自财务报表日起的下一个会计期间。自财务报表日起的十二个月。 2、考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。 如果被审计单位有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，管理层可能无需实施详细的审计程序，就可对管理层作出评估的适当性得出结论。 （二）对识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，进一步实施下列审计程序： 1、复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划。 2、确认是否存在与此类事项相关的重大不确定性。 3、向管理层获取有关应对计划的书面声明。 （三）取得管理层声明 四、持续经营对审计报告的影响 （一）被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性 如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，注册会计师应当确定： 1、财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划； 2、财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。 1.如果财务报表已作出充分披露，应发表无保留意见，并增加强调事项段。 例如： “强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，截至20×1年12月31日，该公司当年发生净亏损×元，在20×1年12月31日，该公司流动负债高于资产总额×元。这些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。” 2.在极端情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，可能认为发表无法表示意见是适当的。 此时，注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对审计范围构成重大限制，应考虑出具无法表示意见的审计报告。 3.如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。 在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。 (二)运用持续经营假设不适当（不能持续经营，但报表仍按持续经营假设编制。 无论财务报表是否对该不适当性作出披露，均发表否定意见。 (三）如采用替代基础(如清算基础)编制财务报表，且作了充分披露，可发表无保留意见，并考虑增加强调事项段提醒注意替代基础及其使用理由。（持续经营假设不适当） 【单项选择题】注册会计师对A公司按非持续经营基础编制的2010年度财务报表进行审计，并认为该公司的财务报表已按改后基础进行了公允反映，所审财务报表的标题或附注中指明了编制基础，则L注册会计师在审计报告中应发表（ ）。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.带强调事项段的无保留意见??? 答案：D （四）管理层没有对持续经营能力作出初步评估，或者评估期间少于12个月，注册会计师应提请管理层对持续经营能力作出评估，如果拒绝，应视为审计范围受到限制，考虑出具保留或无法表示意见。 第四节 或有事项 一、或有事项的含义 1.或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 2. 或有事项本质上属于不确定事项，其重大错报风险较高，需要注册会计师予以充分关注。 二、或有事项的审计 1、审计目标： (1)或有事项是否存在和完整， 尤其是完整性； 或有事项的披露通常会给企业带来负面的影响。 (2)或有事项的确认和计量是否符合规定； (3)或有事项的列报是否恰当。 【单选题】注册会计师对或有事项进行审计时，尤其关注审计或有事项的目标是（ ）。 A.存在 B.列报或披露 C.完整性 D.分类和可理解性 【答案】C 【解析】被审计单位对或有事项的调整或披露往往对被审计单位不利，因此被审计单位很可能漏列甚至隐瞒或有事项。