中级财务资料总结第十章费用.docVIP

第十章 费 用 第一节 费用的概念及其确认 费用的概念　 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费，即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产。费用的发生意味着资产的减少或负债的增加，收入表示企业经济利益的增加，而费用表示企业经济利益的减少。正如《国际会计准则》中所说的：“费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。”美国财务会计准则委员会在《论财务会计概念》一书中，对费用所下的定义是“费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或两者兼而有之）。”我国的《企业财务会计报告条例》（2000年）将费用表述为：“企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。” 上述对费用的定义虽然各国仍存在有一定的差异，但一般认为费用具有以下两项特征： 费用最终将导致企业经济资源的减少 费用的发生会引起企业经济资源的减少，这种减少可具体表现为一个企业实际的现金或非现金支出，也可以是预期的现金支出。因此，也可以将这种减少看作是企业资源的流动，但它是资源流出企业，与形成一个企业的收入不同，收入虽然也是企业资源的流动，但它表现为资源流入企业。如果将现金及现金等价物流入视作企业未来经济利益的最终体现，那么，费用的本质就是一种现实或预期的现金流出。如支付销售费用和工资是现实的现金流出；消耗原材料或机器设备等，同样是现金流出，不过是过去的现金流出。承担一项负债，在未来期间履行相应义务时，也将导致现金的流出，但这是一项预期的或未来的现金流出。 费用最终会减少企业的所有者权益 企业的收入会导致企业经济利益流入企业，因此，会使企业所有者权益增加。而费用会导致企业经济利益流出企业，因此，会使企业所有者权益减少。但是，企业在生产经营过程中发生的支出并非都会引起企业所有者权益的减少，有两类支出是不应归入费用的。一类是企业偿债性支出。如企业以银行存款偿付一项债务，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，因此，不构成费用。另一类是向所有者分配利润或股利。这一现金流出，虽然减少了企业的净资产，但按照“所有权理论”，向所有者分配利润或股利不是费用，它不是经营活动的结果，而属于最终利润的分配。费用的这一特征表明，费用应同盈利活动相联系，即费用是企业在取得收入过程中所发生的各项支出。 费用与资产、成本和损失的关系 （一）费用与资产 从上述定义可以看出，费用与资产有着密切联系，但两者又有明显的区别。按照我国会计准则对资产的定义，资产是指过去交易、事项形成，并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产从本质上讲是一种经济资源，并且能给企业带来未来的经济利益。企业为了得到未来的经济利益，通常要发生费用。也就是说通过交换从其他个体取得资产时，它要牺牲别的资产，或者要承诺负债，而这项负债将来要用某项资产来偿还。从这个意义上讲，费用是为取得某项资产而耗费的另一项资产。或者说，部分地或全部地耗费了未来的经济资源。如在产品成本中的材料费是已耗费的原材料，折旧费是已耗费的固定资产。 成本与资产也是有区别的，取得资产通常要引起成本的发生，发生的成本是取得某项资产的证据，是资产计价的依据。但发生的成本并非结论性证据。发生的成本可能并未增加未来的经济利益，还可能得到资产而并未引起成本的发生。确认资产的最终证据是未来的经济利益，而不是发生的成本。比如，生产废品发生的成本，并不能给企业带来经济利益，只能作为损失列作费用。又如，捐赠人赠与的设备，并未发生成本。但设备属于企业的资源，并能为企业带来经济利益。 有时成本与资产相互转换，如在产品成本在月末时会转换为存货资产，生产中消耗的原材料，会转换为在产品成本。当产品出售时，产品成本才转为费用。虽然成本与资产可以相互转化，但成本并不等于资产，资产的价值不等于消耗资产的成本。资产的价值中除了消耗的成本之外，有时还有增值部分。如商品成本是C+V，而商品价值则是C+V+M。另外，成本并非都能转化为资产，有时成本可以转化为资产，而有时则会转化为费用。产品生产成本可以转化为存货（产成品），产品销售成本可以转化为费用。 （二）费用与成本 费用与成本既有区别也有联系，虽然两者都是支付或耗费的各项资产，但是，严格来讲，成本并不等于费用。费用是相对于收入而言，当这些支出和耗费与当期收入相配比时，即记入当期损益时，才成为当期的费用。费用与一定的期间相联系，而成本与一定的成本计算对象相联系。当期的成本不一定是当期的费用。比如，产品的生产成本在生产产品的报告期内不能确认为费用，而只有在销售产品的报告期内才能确认为费用。也就是说，生产产品的生产成本在产品没有销售之前，只是一种资产（