会计精讲第九章.doc

第九章　资产减值 ? 本章的主要内容：（1）资产减值的范围。（2）资产减值迹象的判断。（3）资产可收回金额和减值损失的确定。（4）资产组的认定及其减值处理。（5）商誉的减值测试及其处理。 第一节　资产减值的认定 知识点1：资产减值的概念和范围一、资产减值的概念和范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章涉及的主要是非流动资产，具体包括以下资产：（不涉及存货、金融资产等内容）1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，没有计提减值准备的问题，因为它本身就是按公允价值进行计量的。3.固定资产；4.生产性生物资产；5.无形资产；6.商誉；7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。知识点2：资产可能发生减值的迹象二、资产可能发生减值的迹象企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。一般情况下，没有减值迹象，是不进行测试的，但有两项资产除外：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。减值迹象需要从外部信息来源和内部信息来源两个方面来判断：（一）外部信息来源：1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（二）内部信息来源：1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.如果资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 知识点3：资产可收回金额的计量一、资产可收回金额计量的基本要求资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（两者孰高）如果公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。 知识点4：资产的公允价值减去处置费用后净额的确定二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。其中，资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。公允价值的确定顺序：首先，如果资产有销售协议或合同，则以销售协议价格作为公允价值；其次，如果没有销售协议或合同但存在活跃市场，以活跃市场价格作为公允价值；最后，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。知识点5：资产预计未来现金流量的现值的确定三、资产预计未来现金流量的现值的确定（一）资产未来现金流量的预计1、预计资产未来现金流量的基础确定资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。预测一般不超过5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量（超过5年），企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。（如果能证明是合理的，也可以是递增的增长率）2、预计未来现金流量应当包括的内容预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；（3）资产在使用寿命终了时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。（不考虑以后的重组、改良）如果是为了维持资产正常运转