中级财务会计(第五版)第3章应收及预付款项资料.ppt

第三章 应收及预付款项 [本章主要内容] 本章主要阐述应收及预付款的核算. [教学目的和教学要求] 掌握应收票据取得,收回,转让的账务处理,贴现的计算及账务处理. 掌握坏账准备金计提,确认坏账,坏账重新收回的账务处理. 理解商业折扣,现金折扣 [本章重点和难点] 应收票据贴现 坏账准备金的计提 [计划学时] 6学时 第一节 应收票据 应收票据的含义 应收票据的核算 应收票据的含义 应收票据是企业销售商品,产品而收到的商业汇票(商业汇票结算方式). 商业汇票的分类. 商业承兑汇票与银行承兑汇票. 带息票据与不带息票据 应收票据的核算 应收票据核算的内容 应收票据取得的核算 取得的应收票据，不论是带息票据还是不带息票据，其会计处理基本相同。 【例】4月1日，W公司采用商业汇票结算方式向H公司销售甲产品300件，每件售价400元，销项增值税20400元，H公司签发为期6个月、年利率为6%的商业承兑汇票140400元。 借：应收票据—H公司140400 ? 贷：主营业务收入?120000 ? ????? 应交税金——应交增值税 （销项税额) 20400???????????????? 应收票据跨期计息的核算 票据持有期间计提利息的处理 对于带息应收票据，应于期末时（6月30日或12月31日，也可于各月末），按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加应收票据的账面余额，同时确认利息收入冲减当期财务费用。无息票据不需做会计处理。 【例】承上例，W公司持有H公司的商业汇票期间，于6月30日计提票据利息。 应计提的利息=140400×6%×3/12=2106(元) 借：应收票据——H公司 2106 ? 贷：财务费用 2106 ?? “应收票据”账户的借方余额为 142506元。 应收票据到期的核算 应收票据到期1、承兑人按期付款。对于银行承兑汇票来说，收款方到期肯定能收到款项；收回到期不带息应收票据，则按收到的应收票据票面金额入账，若收回到期带息应收票据，则按收回的本息入账。2、对于商业承兑汇票，可能对方无款支付如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，按应收票据的账面余额进行账务处理，转入应收账款核算，未确认的利息暂不确认，待实际收回时冲减当期财务费用。 应收票据到期的账务处理 【例】承上例，假设10月1日商业汇票到期，W公司收到款。 本金和利息=140400（1＋6%×6/12）=144612（元） 确认后3个月的利息2106元，贷记“财务费用”科目。 借：银行存款144612 ??? 贷：应收票据—H公司 142506 财务费用 2106 如果是无息商业汇票，到期收回的是票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 应收票据贴现 贴现是指持票人在票据到期之前，持票到银行申请贴现，实际上是持票人以应收票据作为抵押向银行申请贷款。 如果是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任，因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的银行。 如果是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任，形成或有负债。 应收票据贴现所得 应收票据贴现的计算 票据贴现值是指企业持票据到银行申请贴现而实际收到的贴现所得。其计算公式如下： 票据贴现金额=票据到期价值— 贴现息 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期 【例】承本章上例，假设W公司于4月10日，持票到银行申请贴现，为同城贴现，银行年贴现率为7.8%。 到期值=140400（16%×6/12）=144612（元） 贴现天数=21+31+30+31+31+30=174（天） 贴现息=144612×7.8%×174÷360=5452 贴现净额=144612－ 5452=139160元） 票据贴现的会计处理 如果是有息票据贴现，计算出的贴现息小于票据尚未确认的利息，其差额记入“财务费用”科目的贷方；贴现息大于票据尚未确认的利息的差额记入“财务费用”科目的借方。 【例】 根据上例的贴现计算编制会计分录： 应计入“财务费用”的金额=贴现息－尚未确认的利息=5452－4212=1240（元） 借