中级财务会计课件所得税资料.ppt

【例题11】某企业于2013年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2013年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。该企业2013年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。 无形资产2013年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120÷5÷12×6=92（万元） 按税法规定2013年应计入损益的金额=92+92×50%=138（万元）（80+12）×150% 2013年应纳税调减金额=138-92=46（万元） 2013年应交所得税 =（1000-46）×25%=238.5(万元) 2013年12月31日无形资产账面价值=120-120÷5÷12×6=108（万元） 计税基础=108×150%=162（万元） 可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元）， 但不能确认递延所得税资产。 　　1）递延所得税资产的计算　　递延所得税资产期末余额 ＝期末累计的可抵扣暂时性差异×适用税率　　 递延所得税资产本期发生额 ＝递延所得税资产期末余额－递延所得税资产期初余额　　 ＋→递延所得税资产发生（借）→所得税费用（－贷） －→递延所得税资产转回（贷）→所得税费用（＋借） 2）适用税率的确定。　　采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定 3 ）递延所得税资产均不予折现 （4）递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值（借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”） 甲公司在2010年度的会计利润为-300万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补亏损。甲公司预计2011~2013年每年应税收益分别为100万元、150万元和80万元，假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项2012年递延所得税发生额为（ ）。 A.递延所得税资产借方发生额37.5万元 B.递延所得税资产发生额为0 C.递延所得税资产贷方发生额37.5万元 D.递延所得税资产贷方发生额12.5万元 【答案】C 【解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2010年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.5（万元）。 五、所得税费用的确认与计量 （一）所得税费用的组成　所得税费用=当期所得税＋递延所得税费用（或收益） 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 　 （二）递延所得税的确认 递延所得税——指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。 　　递延所得税=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初） 1.一般情况下 → 利润表2.企业合并 → 调整商誉3.确认时计入权益的交易 → 计入权益 如果递延所得税资产（负债）对应科目为所得税费用，则还可以表述为：　　递延所得税收益：递延所得税资产和递延所得税负债借方发生额；　　递延所得税费用：递延所得税负债和递延所得税资产贷方发生额。 即递延所得税的贷方发生额表示递延所得税费用，而其借方发生额表示递延所得税收益。 （三）所得税费用　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即： 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税 见P386例13—46 　本章重点小结：四个账户，三个步骤　　 1.计算应交所得税　　首先将会计利润调整为应纳税所得额，应交所得税=应纳税所得额×适用所得税税率。　　 2.递延所得税资产和递延所得税负债的确认　　 （1）资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础：应纳税暂时性差异（当期少交税，将来多交税），确认递延所得税负债。　　 （2）资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础：可抵扣暂时性差异（当期多交税，将来少交税），确认递延所得税资产。 　 可供出售金融资产确认的递延所得税计入“资本公积—其他资本公积”；