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《高级财务会计》教学辅导一 （第一、二章） 第一章 绪论 学习目的和要求 高级财务会计本质上仍属于财务会计领域，是财务会计学科的重要组成部分。目前，会计学界对高级财务会计的一系列理论和方法的认识各执己见，尚未达成共识。通过本章的学习，应能够： 理解高级财务会计的概念； 了解高级财务会计在财务会计学科中的地位； 理解高级财务会计产生的基础； 理解和掌握高级财务会计的研究范围和内容体系。 学习重点和难点 本章的学习重点是高级财务会计的概念；高级财务会计产生的基础；确定高级财务会计内容的基本原则。本章的学习难点是会计假设的松动。 应掌握的主要内容： 1、高级财务会计属于财务会计范畴。 2、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项。 客观经济环境发生变化，引起基本会计假设松动。 特殊事项：背离或突破基本会计假设的事项 如：1）会计主体假设的松动：如合并财务报表； 2）持续经营假设和会计分期假设的松动：破产清算会计和重整会计； 3）货币计量假设的松动：如物价变动会计。 3、高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正。 第二章 企业合并 学习目的与要求 本章主要介绍了企业合并的方式及其与企业合并会计处理方法的关系。企业合并可以按照法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式进行分类。企业合并会计处理方法包括权益结合法和购买法。同一控制下的企业合并通常采用股权联合性质，应采用权益结合法；非同一控制下的企业合并属于购买性质，应采用购买法进行会计处理。通过本章的学习，应能够： 理解企业合并的概念； 了解企业合并的动机； 理解和掌握企业合并的形式及企业合并中的会计问题； 熟练掌握权益结合法和购买法，为进一步学习股权取得日合并财务报表的编制打下良好的基础。 学习重点与难点 本章的学习重点是企业合并的概念；企业合并的形式；企业合并的会计处理。本章的学习难点是权益结合法个购买法的运用。 应掌握的主要内容： 　　一、企业合并的概念 　　我国《企业会计准则第20号———企业合并》将企业合并定义为：“将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”上述概念强调了两点：第一，是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化。第二，合并后的报告主体可能是一个法律实体，也可能是由母公司及其能够实施控制的子公司构成的企业集团。 　　、企业合并的形式 按合并的法律形式分 吸收合并 合并方通常通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其它一个或若干个企业。 新设合并 两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。 控股合并 指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动。 按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。一般发生在企业集团内部。通常为股权联合性质的合并。 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的合并交易。通常为购买性质的合并。 按合并的性质分 股权联合 指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营，以便共同对合并后实体分享利益和分担风险的企业合并。 购买 指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业(购买企业)获得对另一个企业（被购买企业）净资产和经营权控制的合并行为。 按支付方式分 现金收购 购买方向被购买方的股东支付现金以取得被购买企业的股权。 股票兑换 合并方按照规定增加发行本企业的股票，以新发行的股票替换目标企业的股票。 债券收购 并购企业用债券交换被并购企业股东的股票。实际运作中，通常将债券与认股权证或可转换债券结合起来。 杠杆收购 杠杆收购是通过增加企业的财务杠杆来完成并购交易。它是一个企业主要通过借债来获得被并购企业的产权，然后从被并购企业产生的现金流量中偿还债务的并购支付方式。我国目前的并购主要采用现金收购和股票兑换支付方式。 无偿划转 无偿划转指将被并购方的资产无偿转入并购方，并由并购方承担被并购方的全部债务。 、企业合并的会计问题 合并过程的会计处理方法 股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理 购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理 合并以后的合并财务报表编制 控股合并完成后形成企业集团。站在集团的角度看，会计服务对象的空间范围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为报告主体，编制个别企业财务报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业财务报表的基础上编制合并财务报表。 权