第五章流转税教案分析.ppt

第五章 流转税制 第一节 流转税制概述 洪昔仁 流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。 流转额包括商品流转额和非商品流转额。 商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。 非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额。（比如交通运输、建筑安装、金融保险、邮政电讯，娱乐业、旅游业和各项服务业） 一、我国现行流转税布局 我国现行流转税制主要设置五个税种，即增值税、消费税、烟叶税、营业税和关税。 我国新税制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、烟叶税、关税相互协调配套的流转税制。 规范增值税是流转税制改革的核心，从征收范围来看具有普遍征收的特点，对所有的经营活动都要征收增值税 。税率由原来的11档简化为3档，计算采用购进扣除法，从职能上看具有多环节，多次征，环环相扣的特点。 消费税的职能是进行特殊调节，调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。大体分为5类。（具体见书，以后会详细讲） 烟叶税有利于解决烟叶特产农业税停征后产生的一系列问题，有利于实现改革的平稳过渡，有利于保持我国烟叶税制的完善和对烟草行业的宏观调控。烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和规定的税率(20%)计算。 营业税征税范围可以概括为销售劳务和销售不动产两种经营行为。营业税主要是针对第三产业征收，与人民生活密切相关，所以有较强的政策性，税率设计较低，主要是发挥普遍调节的作用。 关税是对进出国境的货物和物品征收的税种。主要作用在于保护本国的工农业生产和国内资源，是进行国际贸易不可缺少的工具。 增值税、消费税、营业税它们之间的关系可以概括为：　　增值和消费税它们之间是交叉关系。如果一种产品交了消费税就一定得交纳增值税。反过来如果一种产品交了增值税（属于我国消费税目税率表中的14类产品当中的一类），也要交纳消费税，否则不征消费税。　　增值税、消费税两者与营业税是一种不交叉关系。就是一种产品如果被征了增值税或消费税，就一定不会再交营业税，反之一种商品或劳务如果被征营业税，就一定不会再被征增值税或消费税。 增值税的商品主要是有形动产，劳务是加工、修理、修配、进口。而营业税的商品主要是无形不动产，劳务是除加工修理修配进口外的一切劳务。 彩电厂向一家商厂卖了一百万元的彩电，同时为了提高竞争力彩电由彩电厂负责运送。 比如一个建筑公司实行包工、包料。 包工是建筑劳务，应该纳营业税。包料是有形动产，应该纳增值税。 如果按照从主性原则，包工是主业应当纳营业税。包料是主业的延伸，这个时候就应该统一起来只纳营业税。 　二、我国流转税要素设计 （一）征税范围的选择 流转税按照征收范围的在小可分为两种类型。 一种类型是一般营业税，它是对商品或劳务营业行为所发生的一般营业额的课征。 另一种类型是一般产品税，它是对特定商品的交易额课征，征收范围是生产和进口环节的工业品以及收购和销售环节的农产品。 （二）纳税环节的选择　　在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，即“道道征税”。道道征税有利于国家的节节控制，可以多环节取得财政收入，多环节发挥税收调节作用，多环节实行监督，反映了流转税及时性、普遍性、均衡性的优点。但是，道道征税必然会产生重复征税的问题。　　 在纳税环节的选择上，各个国家可以根据本国的具体情况以及不同历史时期的情况，选择特定的纳税环节征收。 其优点在于有利于控制税源，便于征收管理，有利于解决多环节重复征税的问题，以平衡税负。但是，纳税环节单阶化又带来了一些新的问题，特别是出现了大量有收入而不纳税的非税单位，使税收失去了普遍和均衡性，产生了新的税负不平衡也不利于国家的节节控制和监督。 （三）计税依据的选择 流转税既可以从价定率计算征税，也可以从量定额计算征税。 一般来说，由于流转税是对商品流转额的征税，因此，按照商品的销售价格即商品销售收入额从价计算征税，应该是商品税的基本原则。这样计算征税可以使税收与商品的销售收入密切相连，能够适应商品价格的变化，具有一定的弹性，有利于合理地参与国民收入的分配。 但是，在一些特殊情况下，采取从量定额征税还是必要的。采用从量定额征税，企业改进产品包装装潢后，产品售价提高，而税负不增加，增加了企业的经济利益，无疑是有利于促进企业改进包装的。 1.从价定率 在以产品销售收入额作为计税依据从价定率征收的情况下，可以选择含税的价格