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关于X公司公司组合售汇业务的业务流程 及具体的会计处理方式 一、流程说明 X公司公司采用银行组合售汇模式取代原有的即期购汇，主要包括以下四种远期外汇组合方式： 第一类：美元贷款项下的远期购汇合约业务 X公司的大部分远期购汇合约均在对应的供应链管理业务发生过程中签署，具体流程如下： ①客户付人民币货款给X公司； ②X公司将人民币货款存入合作银行作为保证金； ③合作银行向X公司发放美元贷款，X公司根据与Y公司签订《购销合同》进口货物并付汇的形式，将美元贷款支付给Y公司；Y公司再将所得货款支付给境外供应商； ④X公司与贷款银行签署一笔交割日与外币贷款到期日相同、本金规模与外币贷款本息总额相同的远期购汇合约（DF）用于到期购汇偿还外币贷款，或者由公司全资子公司——Y公司与贷款银行的境外关联银行签署一项无本金交割的远期购汇合约（NDF）锁定远期购汇成本； ⑤DF模式下：到期X公司按照DF合约约定的汇率自贷款银行购汇偿还到期外币贷款。NDF模式下：到期X公司自现汇市场按到期日即期汇率购汇还贷，同时子公司Y公司按照NDF合约获得收益或支付亏损。 第二类：Y公司美元贷款项下的远期购汇合约业务（2010年7月开始此项业务） X公司的大部分远期购汇合约均在对应的供应链管理业务发生过程中签署，具体流程如下： ①客户付人民币货款给X公司； ②X公司以人民币货款支付给Y公司； ③Y公司人民币货款存入境外合作银行的境内分支机构作为保证金，向境外合作银行申请美元贷款； ④Y公司取得外币贷款后向境外供应商支付； ⑤Y公司与贷款银行的境外合作银行签署一项无本金交割的远期购汇合约（NDF）锁定远期购汇成本。 ⑥到期Y公司按照NDF合约获得收益或支付亏损。 第三类：根据未来付汇需求签订的远期购汇合约业务（2010年已不存在此项业务） X公司有少部分远期购汇合约系根据历史付汇需求量而预计未来付汇需求量，在对应的供应链管理业务发生前，在收到客户支付的人民币货款之前签署的，具体流程如下： ①X公司与境内合作银行签署DF合约；同时，X公司子公司Y公司与境外合作银行签订金额和到期日相同、汇率不同的NDF合约； ②到期日，X公司按照DF合约约定的汇率自贷款银行购汇用于支付货款；同时子公司Y公司按照NDF合约获得收益或支付亏损。 第四类：信用证项下的远期购汇合约业务（2010年起开始此项业务） 2010年，X公司新增了一类：信用证项下的远期购汇合约业务，具体流程如下： ①客户付人民币货款给X公司； ②X公司将人民币货款存入合作银行作为保证金，向境内合作银行申请以信用证的方式对Y公司支付； ③X公司子公司Y公司将信用证向境外合作银行申请贴现，取得外币现金向供应商付汇； ④Y公司与境外合作银行签署一项与信用证到期日、金额均一致的无本金交割的远期购汇合约（NDF）锁定远期购汇成本。 ⑤到期X公司自现汇市场按到期日即期汇率购汇向银行偿付信用证款项，同时子公司Y公司按照NDF合约获得收益或支付亏损。 DF组合售汇和NDF组合售汇涉及的报表项目及形成原因见下表： 科目类别 具体科目 形成原因 资产类 货币资金 贷款质押保证金，到期释放用于交割日购汇还款 交易性金融资产 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 应收利息 质押保证金利息收入 其他流动资产 贷款质押保证金用于委托理财管理部分，到期释放用于交割日购汇还款 负债类 短期借款 外币贷款 交易性金融负债 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 应付利息 外币贷款利息支出 损益类 利息收入 按实际天数确认 利息支出 按实际天数确认 汇兑损益 外币贷款汇率变动的结果 公允价值变动收益 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 投资收益 远期购汇协议或NDF协议在交割日即期汇率与协议约定汇率损益 DF交易与香港子公司NDF交易组合形成的对冲交易所形成DF+NDF业务是指第三种方式涉及的报表项目及形成原因见下表： 科目类别 具体科目 形成原因 资产类 货币资金 合约保证金，一般为远期合约本金的1%或无保证金 交易性金融资产 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 负债类 交易性金融负债 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 损益类 利息收入 1%保证金利息收入 公允价值变动收益 远期购汇协议或NDF协议根据资产负债表日即期汇率与协议约定汇率的差额确定 投资收益 按交割日即期汇率与上一个资产负债表日即期汇率的差额确认 （二）、案例分析X公司组合售汇业务的会计处理方式、在报表中的科目列示情况及锁定收益的具体机制 X