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第6章 要素费用的归集和分配（下） 学习目的与要求 通过本章学习，了解工资核算使用的原始凭证和工资费的分类，掌握工资总额的组成，熟练掌握工资核算的账务处理方法，重点掌握应付工资的计算，特别是计时工资的计算，计件工资的计算和分配。 二、论述题 1．工资总额包括那些内容？那些项目不应包括在工资总额的范围内？ 2．月薪制和日薪制有什么区别？ 3．为什么要进行待摊费用和预提费用的核算？ 三、要点提示 （一）工资费用的归集和分配 1．工资费用核算的意义和任务 （1）工资总额。工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给全部职工的劳动报酬总额，它包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等六项内容。 （2）工资核算应完成的任务包括做好工资核算的基础工作、正确计算职工工资、正确归集工资费用、正确分配工资费用等。 2．工资费的分类和基础工作 （1）工资费包括应付职工的工资费和提取的职工福利费两部分。 （2）工资费核算的各项原始记录包括考勤记录、产量记录等。 3．计时工资的计算 （1）月薪制。它是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算计时工资的一种方法，在这里，月标准工资只要不调整则是固定金额，缺勤工资是用缺勤天数乘以日工资计算的。因此，计算日工资成为计算职工应付工资的重要指标。日工资的计算方法有三种： ①按全年平均每月工作日数计算。它是用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算的，其中全年平均每月工作日数是20.92天。采用这种方法计算日工资时，只要职工的月标准工资不变，全年平均每月工作日数是固定数，所以，各月份的日工资是相同的。并且缺勤期间的星期天和假日也不扣工资。 ②按全年平均每月日历日数计算。它是用月标准工资除以全年平均每月日历日数计算的，其中全年平均每月日历日数是30天。采用这种方法计算日工资时，只要职工的月标准工资不变，全年平均每月工作日数是固定数，所以，各月份的日工资是相同的。但缺勤期间若有星期日和节假日要扣工资，不便于理解。 ③按当月满勤日数计算。它是用月标准工资除以当月满勤日数计算的，由于各月份当月满勤日数不同，所以，即使职工月标准工资不变，各月份计算出来的日工资也不完全一样。 （2）日薪制。日薪制是根据职工当月出勤天数和日工资计算应付工资的一种方法，这种方法的优点是计算准确，但工作量较大。 4．计件工资的计算 计件工资的计算主要是集体计件工资的分配问题。集体计件工资的分配，可采取按计件工资和计时工资的比例分配、按实际工作天数计算分配两种方法进行。当集体从事的工作对技术条件要求较高，且集体内部职工工资等级差别较大时，可采用前一种方法，否则，可采用后一种方法。 5．工资费的分配。每位职工的应付工资，是通过编制“职工工资单”的方式进行的，而工资费的分配，则是根据“职工工资单”编制“工资结算汇总表”进行的。进行账务处理时使用的会计科目是“应付工资”科目。在实际工作中，为了简化工资核算的工作量，“应付工资”科目的借方和贷方均根据上月考勤记录进行计算。对于几种产品共同耗用的生产工人的工资，则应采用实际或定额工时的比例，在各种产品当中进行分配。 6．应付福利费的归集和分配。应付福利费分配时，应编制“提取应付福利费分配表”进行，其中根据福利部门职工的工资额提取的福利费应计入“管理费用”科目中。对于生产多种产品的生产工人提取的福利费，则应采用实际或定额工时的比例，在各种产品当中进行分配。 （二）其他费用的归集和分配 其他费用主要是指生产车间为组织和管理生产发生的费用，以及企业管理部门发生的一些费用。这些费用在进行归集和整理后，分别计入“制造费用”和“管理费用”科目当中。 （三）待摊费用和预提费用的核算 1．待摊费用的核算 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。它是通过设置的“待摊费用”科目进行核算的。 2．预提费用的核算 预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，它是通过设置的“预提费用”科目进行核算的。 四、本章重点与难点 1．工资总额的具体内容 2．计时工资的计算、日工资的计算 3．应付工资总额的计算 4．待摊费用和预提费用的核算 五、练习题 单项选择题 1．按企业医务人员工资总额计提职工福利费时，应借记的会计科目是（ ）。 A．应付福利费 B．管理费用 C．制造费用 D．营业外支出 2．工作通知单是对每位职工或班组按工序分配生产任务并记录其生产数量的一种（ ）。 A．出勤记录 B．工时记录 C．产量凭证 D．质量凭证 3．用月标准工资除以全年平均每月工作日数计算日工资时，全年平均每月的工作日数为（ ）。 A．30天 B．25.5