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第三章 应收与预付款项 学习目的与要求 掌握应收款项的性质和有关业务的会计处理方法，了解应收款项形成的原因。 学习重点与难点 重点：现金折扣的核算，坏账的核算，应收票据的核算。 难点：现金折扣的核算方法，票据贴现的核算。 第一节 应收账款 一、应收账款的确认 应收账款是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。 应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有附带条件时则需考虑有关因素的影响。 销售附带条件： 商业折扣（数量折扣） 卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上优惠。（如5%，10%） 现金折扣（销货折扣） 卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。如2/10，n/30；2/10，1/20， n/30） 销售折让 企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。 销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 二、应收账款的核算 1、一般业务的核算 友华公司销售产品一批，售价为50000元，增值税销项税额为8500元，用银行存款代垫运杂费500元，产品已售出，款项未收回。 借：应收账款 59000 贷：主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 银行存款 500 友华公司收回前欠销货款59000元。 借：银行存款 59000 贷：应收账款 59000 2、商业折扣的核算 应收账款按扣除折扣后的金额入账。 但允许按扣除折扣后的价格计算增值税的，仅限于发票价与折扣额在同一张发票上注明的情况。 案例分析： 江河公司销售产品200件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方10%的折扣，款项尚未收回。 若发票额与折扣额在同一张发票上注明。 借：应收账款 4212 贷：主营业务收入 3600 应交税费——应交增值税（销项税额）612 200×20×90%×17% =612 若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。 借：应收账款 4280 贷：主营业务收入 3600 应交税费——应交增值税（销项税额）680 4000×17%=680 3、现金折扣的核算 总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是一种理财费用，计入“财务费用” 认为是企业收入的减少，冲减销售收入 认为是一种损失，计入“营业外支出” 净价法：按扣除折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点： 认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方； 认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。 在会计实务中，我国的会计准则和国际会计准则均不采用净价法。 案例分析： 通达公司销售产品1000件，单位售价20元，增值税税率为17%，给予对方的折扣条件是2/10，n/30。 总价法的会计处理 产品售出时： 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额）3400 企业若在1～10天内收到货款。 借：银行存款 22932 财务费用 (23400×2%) 468 贷：应收账款 23400 企业若在11～30天内收回货款。 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2X03年3月1日，向乙公司销售商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。 （2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。 ①乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 ②乙公司在3