第三章--所有者权益.docVIP

2011年初级考试－会计实务章节要点总结--所有者权益 一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。 二、实收资本的账务处理 （一）接受现金资产投资 1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资  2.股份有限公司接受现金资产投资 （1）收到发行收入 股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目。  （二）接受非现金资产投资 企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。 【注意】 如果接受投资者投入的固定资产和材料物资按规定可以抵扣，应将增值税计入“进项税额”。  （三）实收资本的增减变动 1.实收资本的增加  企业增加资本主要有三个途径：投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。 （1）企业接受投资者追加投资的，与初次投资的处理原则一致。 （2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。 2.实收资本的减少 股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。  第二节　资本公积 一、资本公积概述 （一）资本公积的来源 资本公积的来源包括：资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失。 （二）资本公积与实收资本、留存收益的区别 （三）设置的科目 企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”明细科目。 二、资本公积的账务处理 （一）资本溢价（或股本溢价） 1.资本溢价 2.股本溢价 （二）其他资本公积的核算 主要是直接计入所有者权益的利得和损失。（结合第一章长期股权投资权益法核算来掌握） （三）资本公积转增资本的核算 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积。 第三节　留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。 未分配利润是企业经过利润分配后留存企业的、历年结存的利润。  二、留存收益的账务处理 （一）利润分配 1.利润分配的顺序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。  可供分配的利润，按下列顺序分配：①提取法定盈余公积；②提取任意盈余公积；③向投资者分配利润。 2.设置的科目 留存收益的核算设置“盈余公积”和“利润分配”科目。  企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。  年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。  ①结转净利润； 首先，将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配——未分配利润的贷方，形成可供分配的利润，进行具体的利润分配； ②提取法定盈余公积； ③提取任意盈余公积； ④按照股东大会的决议，向投资者分配利润； ⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。 “利润分配——未分配利润”科目如出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年，超过5年以后可以用税后利润弥补，也可以用盈余公积补亏。  用利润弥补亏损，不需要做账务处理，属于利润分配——未分配利润借贷方自动抵减；以盈余公积补亏时，要有分录如下： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润 （二）盈余公积 公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取，其他企业也可根