资源税会计要点分析.ppt

举例：某油田月份缴纳资源税1200 000元，7月份对外销售原油销售额1500万元，假定适用税率为10%，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。 企业每旬预缴资源税=120万÷3=40万 解：（1）预缴时 借：应交税费-应交资源税 40万 贷：银行存款 40万 （2）当月对外销售原油应交资源税 应纳税额=1500万×10%=150万 借：营业税金及附加 150万 贷：应交税费-应交资源税 150万 （3）下月清缴税款时 应补缴税款=150万-40万×3=30万 借：应交税费-应交资源税 30万 贷：银行存款 30万 2.自产自用应税矿产品的会计处理 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记 “生产成本”或“制造费用”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。 3.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的会计处理 收购未税矿产品时，按实际支付的收购价款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户；按代扣代缴的资源税， 借记“材料采购”等账户， 贷记“应交税费——应交资源税”账户。上交资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 举例：神州矿山2009年4月份收购未税矿石40000吨，每吨收购价格为80元，该矿石的单位税额为2元。对该矿山进行相应的会计处理。 解：（1）计算代扣代缴资源税时： 代扣代缴的资源税=40000×2=80000元 借：原材料 3280000 贷：应交税费-应交资源税 80000 银行存款 320000 （2）缴纳资源税时： 借：应交税费-应交资源税 80000 贷：银行存款 80000 4.外购液体盐加工固体盐的会计处理 纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 （1）购入液体盐时：按所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记“材料采购”等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户； （2）企业加工成固体盐后，在销售时：按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户； （3）将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 举例：滨海盐场9月份以外购液体盐场20000吨 用于加工固体盐30000吨，支付价元，增值税额1700000元，液体盐的单位税额为 10/吨。加工成30000吨固体盐全部对外销售， 取得销售收，增值税额2720000 元，该盐场固体盐的单位税额为20元/吨。对该 盐场进行相应的会计处理。 解：购入液体盐时： 外购液体盐的资源税额 =20000×10=200000元 借：原材料 9800000 应交税费-应交增值税（进项税额）1700000 -应交资源税 200000 贷：银行存款 （2）销售固体盐，确认收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2720000 （3）计算销售固体盐应交的资源税时： 销售固体盐应交的资源税=30000×20=600000元 借：营业税金及附加 600000 贷：应交税费-应交资源税 60000