第二章——增值税.doc

第一节 增值税概述 一、增值税的概念和类型 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 二）增值税的类型 1、生产型增值税：是指按“扣税法”计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。 2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。 3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。 二、增值税的特点 增值税的一般特点 1.征税范围广，税源充裕。 2.实行道道环节课征，但不重复征税。 3.对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。 4.税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。 我国现行增值税的其他特点 1.实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显 2.统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法 3.对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法 4.设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率 四、增值税的作用 ①可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 ②可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。 ③可以做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 ④有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止偷税行为。 第二节 增值税的征收范围和纳税人 一、增值税征收范围的一般规定 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 二、增值税征收范围的特殊规定 1）.视同销售货物 按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 1.纳税人将货物交付他人代销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。 2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。 3.纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。 4.纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。 5.纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。 6.纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。 2）混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。 下列纳税人的混合销售行为应征收增值税: 1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销售行为。 2.以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售并独立核算，该单独机构所发生的混合销售行为。 对于其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税而征营业税。 3）兼营行为 定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。 现行税法规定:纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。 三、增值税的纳税人 纳税义务人和扣缴义务人 1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。 2.扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。 一般纳税人与小规模纳税人 1.一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2.小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。 确定小规模纳税人的标准: ①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下； ②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下； ③年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规