资源流成本会计演进和展望.docVIP

自工业革命以来，近三个世纪是经济发展最快的时期，近三百年人类所创造 的财富比人类三千年财富的总和还多，但同时也使环境污染最严重的时期，人类 所面临的环境压力也是前所未有的。“工业化”作为一把双刃剑，它在促使人们 积累物质财富和推进技术发展的同时，以更加惊人的速度破坏着地球上的环境资 源。工业化三百多年来所造成的污染也远远超出了地球生态系统自身的调节和恢 复能力。正如马克思、恩格斯所占，“??荚索不达米亚、希腊、小亚细亚以及 别的地方的居民，为了得到耕地，毁灭了森林，他们梦想不到，这些地方今天竟 因此成为荒芜不毛之地，因为他们在这些地方剥夺了森林，也就剥夺了水份的积 聚中心和贮存器??”“1 恩格斯通过对环境问题的分析，指出这些环境问题出现的原因，是只看到“在 取得劳动的最近的、最直接的有益效果”。却“忽视”了“那些只是在以后才显现出 来的，由于逐渐的重复和积累才发生作用的进一步结果。柏1因此，要正确处理 人和自然的关系，人类的活动就必须尊重自然规律，不能超出自然环境允许的限 度。然而，环境问题并没有得到应有的重视．相反，情况更加恶化。特别是进入 20世纪80年代以来，环境问题由地区性问题迅速上升为全球性问题。 据国家环保局公布的资料，我国目前每年污染和破坏造成的损失高达 2000．．4000亿元。这表明，日益严重的环境问题不仅影响到当代人的生存和发展， 而且还将会对后代人的生存和发展造成更为恶劣的后果——人类的可持续发展 面临着前所未有的威胁，这一切迫使人们关注环境保护问题。70年代以来，许 多国家纷纷建立环境保护法，希望通过法律的形式来制止对自然资源的破坏和人 类生态环境的污染。以美国为例，自1899年第一部环境法规《河流与海港法案》 (Riverand HarborsAct)颁布以来，到1990年已制定相关环保法律42部。我国 自1979年《环境保护法》的制定以后，‘海洋环境保护法》，‘水污染防治法》， ‘大气污染防治法》等一系列的环境法律法规先后出台．由此导致的企业潜在的 环境负债与风险十分巨大，企业因环境违规导致的罚款呈直线上升．因环境泄漏 招致高额罚款的公司如艾克森公司(Exxon)和奥西登投(Occidental)公司．艾克 森公司被处以165亿美元的罚款；另加支付给阿拉斯加州和联邦的犯罪罚款1l 硕士学位论文 第一章引论 亿美元及清理阿拉斯加威廉湾王子海的石油泄漏费用20亿美元?。奥西登投石油 公司同意支付给纽约州1．2亿美元作为污染爱渠的补偿，该污染于20世纪70年 代末才被发现。在国内，这样的事例也不胜其举。在过去，环境问题在被列示为 会计报表中的负债之后才受到管理当局的高度重视。某些环境负债甚至已经完全 超越管理当局所作的最坏预料。现在人们终于认识到过去有毒废物处置管理不 善、现有的环境破坏等行动可能会导致未来的民事行动和刑事行动。 与此同时，企业因环境问题而导致的费用、支出与日剧增，特别是随着环境 法规的增多和越加严格，使得企业面临的环境负债与风险成正比例增加。由于环 境负债对企业财务经营影响的重要性、迹象的不明确性、事件的突发性、辨认的 模糊性、发生的不确定性、估计的特殊性，导致其确认和计量较为困难。而且我 国国内环境会计从其产生到现在也只有短短十年余的时间，国内还没有出台环境 会计方面的准则或指南，无论是相关理论的建设、还是实践的运用都处在一个非 常低的水平上，这是一个不可回避的事实。 因此现有财务会计及管理会计理论和相关的会计准则很难适应环境负债的 实际需要。作为环境会计中确认和计量难度最大的一类要素，如何合理的构建环 境负债要素的会计体系是一个有待深入研究的课题。 1．1．2研究意义 会计要素是对会计对象的具体内容所作的基本分类，是会计对象的具体化。 啪会计要素的作用在于：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业 外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。环境负债作为四大 环境会计要素中不可或缺的一部分，对其进行研究其意义不言而喻。 回顾环境会计研究的发展历程，不难发现：自上世纪70年代开始，随着环 保法规的不断完善及企业环境支出和环境风险的增大，环境负债问题越来越引起 人们的关注，它作为环境会计的重要要素，已成为构建环境会计的一个重要前提 条件。80年代己在理论上形成一些初步的框架。90年代已开始应用于实际，并 取得不少的成果。本世纪初，其研究更是如火如荼。但是，纵观国内环境会计的 研究现状，在理论上，大都停留在环境会计的理论结构、环境成本研究等方面， 环境负债和风险研究相对滞后；在实务中，对环境会计的核算沉没于一般的会计 科目中，且与现行的财务会计的衔接还存在诸多问题，绝大部分企业对环境负债 o 1989年3月24日t埃克森石油公司(exxon)的亚克隆·瓦尔迪兹号(the