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初级会计实务（重点难点） 资产 第一节 货币资金 库存现金 现金的清查： 现金短缺：属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款，无法查明原因的，计入管理费用。 现金溢余：属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款，属于无法查明原因的，计入营业外收入。 银行存款 1、银行存款余额调节表 企业银行存款日记账余额+银行已收，企业未收-银行已付，企业未付=银行对账单余额+企业已收，银行未收-企业已付，银行未付 2、银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。调节后的存款余额为企业可以动用的银行存款数额。 其他货币资金 1、其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 第二节 应收及预付款项 应收账款 1、不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可以在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。 应收账款减值 应收账款减值：应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，记提坏账准备。 坏账准备的账务处理 坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的货方(或借方)余额 企业计提坏账准备时： 借：资产减值损失——计提的坏账准备 贷：坏账准备 冲减多计提的坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业实际发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 已确认并转销的应收账款以后又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 应收账款账面价值=应收账款余额-与应收账款有关的坏账准备 计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。 发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。 第三节 交易性金融资产 交易性金融资产的取得 取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息的，计入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得时所发生的相关交易费用记入投资收益。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等。 持有交易性金融资产期间的现金股利和利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 货：投资收益 交易性金融资产的期末计量 公允价值上升： 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降，做相反分录。 交易性金融资产的处置 借：其他货币资金（价款扣手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（实际收到的金额与账面价值的差额，借方或是贷方） 同时， 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或做相反分录 交易性金融资产科目借方登记的内容是：资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。 第四节 存货 一、存货采购成本 1、存货的采购成本：购买价款（不包括按规定可以抵扣的增值税税额）、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2、相关税费：进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加。 3、存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。 4、商品流通企业：已售商品的进货费用，计入当期损益，未售商品的进货货用，计入期末存货成本。 二、存货的其他成本 1、企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。 三、发出存货的计价方法 1、先进先出法，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。 2、月末一次加权平均法：是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，除以本月全部进货成本加上月初存货成本。 计算公式：存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本 *本月各批进货的数量）\(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和) 月末一次加权平均法，平时只记录存货发出的数量，不记录金额，所以不利于存货成本日常管理与控制。 移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量。 计算公式：存货单位成本=（库存原有存货的实际成本+本次进货的实际成本）\（原有库存存货的数量+本次进货数量） 原材料 采用计划成本核算 发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录： 借：材料成本差异 贷：生产成本 期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差异记入“材料成本差异”的借方，节约差异记入贷方。 本期材料成