自考高级财务会计(打印版)第九章通货膨胀会计(一)通货膨胀会计概述.docVIP

第九章 通货膨胀会计（一）——通货膨胀会计概述 　　第一节 通货膨胀会计的产生 　　一、通货膨胀会计产生的社会经济条件 　它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。 　　货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。 　　物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。 　　在市场物价发生变动时，二者变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；反之亦然。 　　会计的计量单位包括实物计量单位、劳动（时间）计量单位和货币计量单位。 　　在通货膨胀的经济条件下，由于币值不断大幅降低，造成实物计量单位、劳动（时间）计量单位的固定不变与货币计量单位不断变动的矛盾，使得不同时期相等数量的货币单位剂量的实物数量或劳动（时间）数量不等。 　　会计的计量基础遭到很大破坏，因而使得作为企业经营管理重要工具和向与企业有经济利害关系者提供相关会计信息的会计的作用，受到严重的不良影响。这主要表现在： 　　第一，传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。 　　第二，企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿，企业的生产经营能力受到削弱。 　　第三，无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到保护。 　　第四，根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作出正确的评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。 　　第五，失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要，影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。 　　第六，失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。 　　二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段 　　（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响 　　1、付出存货成本计算的后进先出法。 　　2、固定资产加速折旧法。 　　3、固定资产定期重置估价法。 　　4、固定资产不提折旧法。 　　（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响 　　这种通货膨胀会计，在美国称为“一般物价水平会计”，英国则称其为“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。 　　（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息 　　这种会计方法称为“现时成本会计”。 被会计界认为是较一般物价水平会计更为完善的一种通货膨胀会计。 　　第二节 通货膨胀会计的模式 　　在会计核算中将一定的计价单位和计价基准，一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式，称为会计模式。 　　一、通货膨胀会计的计价单位和计价基准 　　（一）通货膨胀会计的计价单位 　　对于这种在现时流通中货币单位虽然不变但其单位货币所含价值量不断改变的货币，我们称其为名义货币。（官方发行货币） 　　在通货膨胀条件下传统财务会计所应用的货币实际是名义货币。 　　与名义货币相对应的概念是等值货币，即单位货币不同时期所含价值量相等的货币。 　　在通货膨胀的条件下等值货币实际是不存在的。 　　（二）通货膨胀会计的计价基准 　　计价基准（也称计量属性）是指会计对象计价所依据的基础与标准，是影响会计对象计价结果的重要因素。 　　历史成本是指取得某项资产时的实际成本。 　　现时成本是在现时市场价格条件下取得与企业现有的某项相同（或类似）的资产所需付出的实际成本。 　　资产的现时成本还可以按其取得的不同划分为现时重置成本和现时再生产成本。 　　在通货膨胀会计中遵循的计价基准之一是物价变动因素，对物价变动这一计价基准还可进一步划分为一般物价水平变动和个别物价水平变动。 二、通货膨胀会计模式的种类 　　通货膨胀会计形成四种不同模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。 　　（一）一般物价水平会计 　　以期末名义货币为等值货币作计价单位，以资产的历史成本和一般物价水平变动为计价基准。 　　（二）现时成本会计 　　以名义货币为计价单位。 　　（三）现时成本/等值货币会计 　　现时成本/等值货币是一种以一般物价水平会计和现时成本会计两种模式相结合，以克服各自缺点和全面反映通货膨胀影响的一种会计模式。 　　（四）变现价值会计 　　变现价值会计是以名义货币为计价单位和以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过各会计期间扣除投资因素影响后的期末和期初资产变现价值的变动，确定企业损益的一种会计程序和方法。 　　资产的变现价值是指企业资产按现时销售价格计价销售后所能获得的收入净额，也就是将企业资产按现时销售价格销售后可能收入的现金扣除其拆除运输等处置成本费用后的收入数额。 　 第三节 通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展 　　通货膨胀会计是财务会计的一个分支，与传统财务会计同