中级财务会计——负债解析.pptVIP

* 企业发行债券时 借：银行存款（收到的款项） 　　　　 贷：应付债券—面值 —利息调整（差额，借或贷） 　 * （二）利息调整的摊销 　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 1、资产负债表日 　分期付息、一次还本的债券： 借：财务费用、在建工程、制造费用等 　 　　　　　　　　　　（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息 （债券面值×票面利率） 应付债券—利息调整 （差额，借记或贷记） 　 * 2、资产负债表日 　　一次还本付息的债券： 借：财务费用、在建工程、制造费用等 　 　　　　　　　　　　（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付债券—应计利息 （债券面值×票面利率） 应付债券—利息调整 （差额，借记或贷记） * （三）债券的偿还 1、一次还本付息债券，到期支付债券本息时： 借：应付债券―面值 　　　　　　―应计利息 　　贷：银行存款 2.一次还本、分期付息债券，到期偿还本金并支付最后一期利息时： 借：财务费用、在建工程、制造费用等 　　应付债券―面值 　　　　　　―利息调整　　　（借记或贷记） 　　贷：银行存款 * 【提示】也可以分为两笔分录： （1）计算最后一期利息费用 借：财务费用、在建工程、制造费用等 （倒挤）　　　　　　 贷：应付利息 （债券面值×票面利率） 应付债券—利息调整 （调到零） 　 （2）偿还本金和支付最后一期利息 借：应付利息 　应付债券—面值 　贷：银行存款 * 【例】2011年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%，甲公司该批债券实际发行价格为10 432 700元。 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。 * 付息日期 支付利息 利息费用 摊销的利息调整 应付债券摊余成本 2011.12.31 　 　 　 10 432 700 2012.12.31 600 000 521 635 78 365 10 354 335 2013.12.31 600 000 517 716.75 82 283.25 10 272 051.75 2014.12.31 600 000 513 602.59 86 397.41 10 185 654.34 2015.12.31 600 000 509 282.72 90 717.28 10 094 937.06 2016.12.31 600 000 505 062.94* 94 937.06 10 000 000 *尾数调整 最后一期应摊销的利息调整 ＝10 094 937.06－10 000 000＝94 937.06 * 甲公司的账务处理如下： （1）2011年12月31日发行债券 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券—面值 10 000 000 —利息调整 432 700 （2）2012年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 521 635 应付债券—利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 * （3）2013年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 517 716.75 应付债券—利息调整 82 283.25 贷：应付利息 600 000 ? （3）2016年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：财务费用等 505 062.94（倒挤） 应付债券—面值 10 000 000 —利息调整 94 937.06（调到零） 贷：银行存款 10 600 000 * 用于捐赠： 借：营业外支出 存货跌