(发给学生)2015年会计实务讲义第7周精要.docVIP

第三章 所有者权益 所有者权益包括：投入资本（实收资本）、资本公积、其他综合收益、留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。 新增：其他综合收益是指直接计入所有者权益的利得或损失。 东奥P148-11(单选) 下列各项应直接计入其他综合收益的有（ ） A、投资性房地产出售净收益； B、出售固定资产取得的净收益 C、可供出售金融资产期末公允价值上升； D、出售无形资产取得的净收益 东奥P149-8（多选）下列应计入其他综合收益的有（ ） A、可供出售金融资产期末公允价值的变动 B、企业将自有资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日自有资产账面价值小于转换日自有资产公允价值的差额 C、股份有限公司回购本公司股票，回购价格小于股票面值的差额 D、长期股权投资成本法核算，被投资单位除净损益以、其他综合收益和利润分配以外所有者权益发生的其他增加 一、实收资本（或股本） 1、取得时，借： 银行存款 固定资产/库存商品/无形资产（合同或协议价，但不公允的除外） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 股本（股票面值×股份总数） 资本公积—股本溢价（发行价与股票面值总额的差额） 2、实收资本（或股本）减少 （1）回购本公司股票时 借：库存股（回购股份数×回购价）（库存股实际是应在“股本”科目下核算的备抵科目，属于所有者权益类科目，在上市公司持有“库存股”期间，表现为借方余额。相当于资产中的坏账准备、跌价准备、累计折旧。） 贷：银行存款 （2）注销本公司股票时 借：股本（股票面值×注销股份数） 资本公积—股本溢价（借贷方差额，也可能在贷方。如原贷方余额不足冲减，则依次冲减盈余公积和未分配利润。即，该账户可以结平，但不可有借方余额。） 贷：库存股（回购股份数×回购价） 例：A公司2001年12月31日的股本为1000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）300万元，盈余公积400万元，经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票200万股并注销。 （1）若回购价每股2元，A公司的会计处理如下： 借：库存股 400 贷：银行存款 400 借：股本 200 资本公积——股本溢价 200 贷：库存股 400 （2）若回购价每股3元，A公司的会计处理如下： 借：库存股 600 贷：银行存款 600 借：股本 200 资本公积——股本溢价 300 盈余公积 100 贷：库存股 600 （6） 若回购价每股0.9元，A公司的会计理如下： 借：库存股 180 贷：银行存款 180 借：股本 200 贷：库存股 180 资本公积——股本溢价 20 资本公积的内容有变，有增有减。 二、资本公积（包括资本溢价和其他资本公积） 1、发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，在溢价发行股票的情况下，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价或溢价金额不足的，应将不足冲减部分依次冲减盈余公积和未分配利润。 例：B公司首次公开发行了5000万股票，每股面值1元，发行价每股4元。B公司以银行存款另外支付手续费60万元。 借：银行存款 20000 贷：资本公积——股本溢价15000 股本 5000 借： 资本公积——股本溢价60 贷：银行存款 60 如B公司发生手续费60万元，从发行收入中扣除。 借：银行存款 19940 贷：股本 5000 资本公积——股本溢价 14940 2、权益法核算时，在持股比例不变的情况下，对被投资单位除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有得权益的其他变动， 如是利得，借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 处置时，借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 如是损失，作以上两笔分录相反的会计分录。 3、资本公积转增资本时，借：资本公积 贷：实收资本（或股本） 4、P142东奥 新增 企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应当在进行权益工具的加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认为资本公积。 以下仅供参考，不需要掌握。 在帐务处理时，行权前的每一个资产负债表日：借记“费用”，贷记“资本公积——其他资本公积”；行权时：借记“银行存款”、“资本公积——其他资本公积”，贷记“股本”、“资本公积——资本溢价”。管理层取得股权时，实际上并不会对净资产产生影响，只有在管理层行权时，才会对公司的净资产产生影