中级财务会计——第四章存货解析.pptVIP

第四章 存货 第四章 存货 第一节 存货概述 存货的定义 存货包括三个部分的内容： 　　1.以备出售的库存商品或产成品 　　2.正在加工的半成品或在产品 3.为了生产产品、提供劳务将耗用的材料 第一节 存货概述 存货通常包括： 原材料、在产品（“生产成本”期末借方余额） 半成品、产成品、商品 周转材料（包括包装物、低值易耗品等） 此外，还包括“发出商品”、“开发产品”等。 房地产公司持有的准备出售的商品房 汽车生产公司生产的准备出售的汽车 装备制造业制造的机器设备等 以上属于各自企业的存货 提问：为购建固定资产等工程而储存的各种材料物资（即工程物资）是否属于存货？ 答案：否，因其不是为生产产品或销售而储存的。 第一节 存货概述 第一节 存货概述 第一节 存货概述 第二节 存货的初始计量 　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 　　不同渠道取得存货入账价值的确定 　　一、外购存货的成本（重点） 　　工业企业外购存货的入账价值＝不含税买价+相关购货费用+相关的税金 　　 第二节 存货的初始计量 补充知识： 增值税一般纳税人（工业企业50万元以上年销售额，商业企业80万元以上年销售额，17%基本税率） 增值税小规模纳税人（按不含税销售额的3%征收率征收，不得抵扣进项税额，即使从供应商处取得增值税专用发票） 一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购进农产品，按买价的13%的扣除率计算进项税额。 运输费7%扣除率。 不能抵扣的增值税情况：小规模纳税人采购货物支付的增值税；一般纳税人用于非应交增值税项目（如不动产在建工程等）或免征增值税项目（如:进料加工），以及未能取得增值税专用发票或完税证明的（不含农产品等）。 第二节 存货的初始计量 第二节 存货的初始计量 其中： （1）购买价款：发票中的不含税金额（税：指可抵扣的增值税）； 　　（2）相关税金：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； 　　（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费：运输（扣除按其7%比例计算的进项税额）、装卸、保险等费用 b.运输途中的合理损耗 　　（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高） c.入库前的挑选整理费用 第二节 存货的初始计量 例：某企业为增值税一般纳税人。本月购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元(运费抵扣7%增值税进项税额)，包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（　　）万元。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70 答案：B 解析：原材料入账价值=900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(万元)。 第二节 存货的初始计量 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本等进货费用，应计入所购商品成本。 在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未销售商品的进货费用，计入期末存货成本。如果进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。 第二节 存货的初始计量 二、自制存货成本的价格组成 自制存货的成本=直接材料+直接人工+制造费用+其他 第二节 存货的初始计量 三、其他方式取得的存货的成本 （一）投资者投入存货的成本 投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （二）通过非货币资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本 （三）盘盈存货的成本 按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。 第二节 存货的初始计量 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： ①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； ②仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； ③不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。 第三节 存货发出计价 一、存货成本流转假设 实物流转与成本流转 理论上，存货的成本流转与其实物流转一致。 实务上，成本流转与实物流