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第七章 利润及利润分配 一、利润的形成 《小企业会计准则》 第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。 （一）营业利润 营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。 （二）利润总额 利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。 （三）净利润 净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。 二、营业外收入 （一）《小企业会计准则》与《企业所得税法》基本规定 第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。 小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。 企业所得税法实施条例对企业的收入做了规定，其中与准则营业外收入相对应的主要是转让财产收入中的转让固定资产、生物资产、无形资产、应收账款等财产取得的收入，租金收入中的出租包装物和商品取得的租金收入，接受捐赠收入和其他收入。 （二）分析 1、小企业如果发生了非货币性资产交换、偿债收益，在会计和所得税法上都应当视同处置非流动资产，确认为营业外收入。 2、小企业如果将应收款项转让给其他企业或个人，且不承担追索责任的，转让应收款项取得的收入也计人营业外收入。与企业所得税法实施条例有关转让财产收入的规定相一致。 3、小企业要求将汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入。 4、逾期未退包装物押金收益与确实无法偿付的应付款项这两类营业外收入，其性质实质上完全相同，都是小企业不需要偿付的负债，而不作为“其他业务收入”处理。与企业所得税法实施条例相一致。 5、小企业的短期借款、长期借款、应交税费、应付利息、应付利润、递延收益这些负债，如果由于小企业发生财务困难，资金周转出现了问题，经营陷入困境或者其他原因，导致小企业无法或没有能力按原定条件偿还债务的情况，经银行同意不需要全额偿还的短期借款、长期借款的本息属于债务重组收益，也应当作为营业外收入计入当期损益。如果小企业经税务机关同意不需要交纳相关税费，原已确认的税费也应作为营业外收人计人当期损益。 6、由于小企业不要求计提资产减值准备，已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入。 三、政府补助 （一）《小企业会计准则》 第六十九条?政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所有者投入的资本。 1、小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 2、政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 3、小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外收入。 （二）政府补助的特征： 1、无偿性 无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入的资本、政府采购等政府与小企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。 2、直接取得资产 政府补助是小企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 （三）政府补助的确认原则 本准则规定，小企业不论通过何种形式(如财政拨款、财政贴息、税收