2015年CPA考试《会计》主要考点(第二章).docVIP

2015年CPA考试《会计》主要考点（第二章） 　　考点：交易性金融资产的处理 　　【内容导航】 　　1.交易性金融资产的初始计量 　　2.交易性金融资产的后续计量 　　【考频分析】 　　考频：★★★★ 　　复习程度：掌握本考点。本考点是历年CPA考试的常考点。 　　【主要考点】交易性金融资产的处理 　　1.交易性金融资产的初始计量 　　(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。 　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 　　注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。 　　(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。 　　会计分录： 　　借：交易性金融资产——成本(公允价值) 　　应收股利或应收利息(买价中所含的现金 　　股利或已到付息期尚未领取的利息) 　　投资收益(交易费用) 　　贷：银行存款等(实际支付的金额) 　　2.交易性金融资产的后续计量 　　(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。 　　借：应收股利或应收利息 　　贷：投资收益 　　(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 　　或相反的处理。 　　(3)处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。 　　借：银行存款(实际收到的金额) 　　贷：交易性金融资产——成本 　　——公允价值变动 　　投资收益(差额，或借方) 　　同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出： 　　借：公允价值变动损益 贷：投资收益 　　考点：持有至到期投资的处理 　　【内容导航】 　　1.持有至到期投资的摊余成本 　　2.持有至到期投资利息收入的确认 　　3.持有至到期的重分类和处置 　　【考频分析】 　　考频：★★★★ 　　复习程度：熟练掌握本考点。摊余成本的确定直接关系到持有至到期投资投资收益的计算。 　　【主要考点】持有至到期投资的处理 　　1.持有至到期投资的摊余成本 　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备 　　【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 　　【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 　　【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 　　2.持有至到期利息收入的确认 　　①分期付息债券利息收入的确认 　　持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应计未收的利息时，确认银行存款。 　　②到期一次还本付息债券利息收入的确认 　　持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。 　　3.持有至到期的重分类和处置 　　①持有至到期投资转换(重分类)——差额进权益 　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值) 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资 　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方) 　　②出售持有至到期投资——差额进损益 　　借：银行存款等 　　持有至到期投资减值准备 　　贷：持有至到期投资 　　投资收益(差额，也可能在借方) 　　考点：可供出售金融资产的处理 　　【内容导航】 　　1.可供出售金融资产的初始计量 　　2.可供出售金融资产的后续计量 　　3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理 　　【考频分析】 　　考频：★★★★★ 　　复习程度：熟悉本考点。可供出售金融资产从初始计量、持有期间投资收益的确认、期末公允价值的变动以及处置重分类均要全面掌握。 　　【主要考点】可供出售金融资产的处理 　　1.可供