审计案例案例三案例四第七组资料.ppt

审计案例分析 MPACC 组长： 组员： 案例三 根据资料1，假定不考虑其他条件，请指出A公司2012年财务报表是否存在重大错报风险，并简要说明理由。 （1）2012年，A公司的光纤产品收入高于同行业平均值约3倍；应收账款周转天数仅为同行业的十分之一。A公司年度财务报表附注说明，先收款后发货是公司销售惯例，应收账款占公司主营业务收入的比重较低。 （2）A公司2012年的管理费用较2011年增加50%，公司说明，管理费用大幅度增加的主要原因是业务量增长。、 （3）A公司2012年的净利润为4093万元，经营活动产生的现金流量净额比上年增加22250万元，增长286%。财务报表附注说明，经营活动产生的现金流量净额同比大幅上涨的原因是购买商品、接受劳务所支付的现金减少所致。为此，审计人员对应付账款变动情况进行了初步调查，了解到在应付账款余额位于前五名的供应商中，A公司对供应商甲的年采购金额达85000万元，2012年末A公司对该供应商的应付账款余额为85000万元，该应付账款明细账2012年初无余额。 三项资料中均存在重大错报风险 （1）中国的宽带市场蕴藏着巨大的潜力，必将是未来宽带运营商对抗的主战场之一。而光纤宽带的普及也是大势所趋。所以未来宽带市场的斗争很大程度上是光纤宽带的斗争，光纤行业竞争比较激烈，2012年，A公司的光纤产品收入高于同行业平均值约3倍；应收账款周转天数却仅为同行业的十分之一，这种现象不正常，收入远远高于行业平均值，可能存在收入多记，存在收入高估的重大风险，而应收账款周转天数只有同行业的十分之一也是非常不正常，应收账款可能存在漏记的风险。A公司年度财务报表附注说明指出，先收款后发货是公司销售惯例，这种销售政策过于严格，但A公司的销售业绩却很好，可能存在销售收入高估的问题 （2）A公司在2012年管理费用超过2011年50%以上，与本题开头所说的A公司采用开源节流的南辕北辙，可能存在费用虚列支出的情况 （3） A公司经营活动产生的现金流量净额比上年增加22250万元，增长286%财务报表附注说明，经营活动产生的现金流量净额同比大幅上涨的原因是购买商品、接受劳务所支付的现金减少所致。但是此项减少与公司的收入上涨十分不匹配，可能存在收入的虚记和成本费用的少计，同时对甲供应商应收账款的大幅增加需要警惕。 材料2 根据A公司的三个交易事项分别出现以下问题 （1）在处理A公司将自用房地产转为投资性房地产过程中，所产生的收益不应确定为营业外收入，此处收益并非真实的收入，而应根据会计准则，将差额部分计入资本公积 （2）在处理1号专利权的过程当中A公司的处理方法也存在不当，1号专利权产生的收益全部消失才可以提取全部的减值准备，在这里提取过高的减值准备有故意隐瞒收益，避税的嫌疑。 （3）而在A公司与B公司的交易过程属于关联交易，交易存在虚构和粉饰的嫌疑。 材料3 A公司的控制风险水平较高因其内控存在很多问题，主要有： （1）不得由采购部门制定采购计划，制定采购计划必须经过授权，通常是由生产部门根据生产计划列出需求，再授权采购部门制定采购计划。 （2）采购人员具体与供应商签订合同的做法不正确。不相容职责应有所分离，采购人员应负责采购事宜，不可经办签订合同事宜。 （3）采购的货物不应由仓库保管员验收后入库。应成立独立的验收部门，独立于采购、保管和财务部门之外，专门从事验收工作。 （4）财务部门不得仅凭货物入库单登记入账，应根据货物的发票（外部证据）、验收单、入库单入账。 （5）产品的检验不能由生产部门完成，应由独立的检验部门完成。 案例四（1） 针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表的哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、应付账款、销售费用、资产减值损失）的哪些认定相关。 （1）受宏观经济的影响，黄河公司所属行业20X2年度销售额比上年下降了10% 可能存在重大错报风险。 原因：受宏观经济的影响，黄河公司所属行业20X2年度销售额比上年下降了10%,但黄河公司20X2营业收入反而比上年上升了5%；可能存在高估营业收入的重大错报风险，与营业收入的“发生”认定相关。 （2）为保持市场份额，黄河公司于20X2年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务。 可能存在重大错报风险。 原因：为保持市场份额，黄河公司于20X2年第二季度追加投入500万元，以强化对其主要产品的售后服务，预期销售费用会大幅度增加，但黄河公司20X2的销售费用比20X1的销售费用仅增加10万元；可能存在低估销售费用的