审计案例分析专题资料.ppt

（二）投机手段 托管经营 案例：东海股份 目的：向上市公司输送利润 手段：1999年11月16日，东海股份公告：第一大股东上海农工集团总公司将优质资产—农工商出租公司、农工商绿化公司托管给东海股份经营，为期1年。两家被托管企业在此经营期间的经营收益近1000万元都归东海股份所有。 （二）投机手段 托管经营 陕长岭公司就将宝鸡长岭的14500万股股权和西安长岭的12056万股股权托管给母公司长岭黄河有限公司管理，托管期2年，托管期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司负担，不但免除了亏损的后顾之忧，还每年从母公司手中获取大约300多万元的托管费。 （二）投机手段 利用合并范围的例外来粉饰合并报表 案例：银广夏 目的：高估收益与资产 手段：在未纳入合并范围控股公司中有7个公司未合并的理由是：7个子公司已经或准备关停并转。而在长期投资中，对7个子公司尚有账面价值4626万元。占到长期投资的35%。 结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益 (三)违反会计核算原则手段 1、利用债务重组制造收益 2、故意隐瞒重大关联交易事项 3、或有事项不披露 4、投资核算方法不当 5、投资收益魔术 6、混淆收益性支出与资本性支出 7、低估负债、费用挂账 8、不符合收入确认条件 (三)违反会计核算原则手段 利用债务重组制造收益 案例：ST深华源 目的：扭亏 手段：违反会计制度，2000年度将被豁免的4558万元债务计入营业外收入，而增加利润4558万元。深圳华鹏CPA对此出具了保留意见。 结果：避免了特别处理 (三)违反会计核算原则手段 故意隐瞒重大关联交易事项 案例：琼海德 琼海德于2000年11月12日召开股东大会对总额达4.6亿的关联交易（琼海德净资产为1.98亿元）进行审议，但该公司未及时按承诺向投资者披露必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。按照上市公司规则规定，重大资产出售、收购行为，上市公司需聘请中介机构进行审计或评估，对重大的关联交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。 结果：侵犯股东利益。 (三)违反会计核算原则手段 或有事项不披露 案例：南华西实业股份有限公司 2000年南华西对外提供了总额高达46910万元的贷款担保。（是上市公司净资产的126%），且其中大部分为逾期贷款。但未进行对外披露。 结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。 (三)违反会计核算原则手段 投资核算方法不当 将经营不善的子公司投资采用成本法，合并报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。 (三)违反会计核算原则手段 投资收益魔术 广深铁路公司将君安证券公司1996年12月30日以投资收益名义汇给的2000万元，未列入投资收益，并将该2000万元汇给君安国际公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。 (三)违反会计核算原则手段 投资收益魔术 案例：ST深华宝 目的：创造投资收益 手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。深华宝将其全资子公司华宝食品（账面投资成本为-742万元），以1元的价格转让出去，取得转让收益742万元。 (三)违反会计核算原则手段 混淆收益性支出与资本性支出 案例：重庆渝汰白 手段：1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息 8064万元予以资本化计入在建工程价值。而该工程1995年下半年开始试生产，96年已经生产出合格产品。 结果：虚增资产和利润 (三)违反会计核算原则手段 低估负债、费用挂账 银广夏某影视文化子公司，2000年度主营业务收入为3000万元，利润也是3000万元，相关费用未曾摊销。 （四）非法手段---制造虚假交易，伪造原始凭证 1、伪造虚假交易 2、伪造虚假文件 非法手段 伪造虚假交易 郑百文上市时公布的报表显示，其在1986-1996 十年间，销售收入增长45倍，利润增加了36倍。其中，96年实现销售收入41亿。 手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依据，然后郑百文以此为据，以应收款的名目入账，做成盈利。 非法手段