审计学第五章课件资料.ppt

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 审计计划，在很大程度上，就是围绕确定设计审计程序的性质、时间和范围而展开。 二、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。 （1）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。 此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等； 但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。 此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，故注册会计师应该采取总体应对措施。 （2）注册会计师评估财务报表层次重大错报风险的措施包括： 考虑审计项目组承担重要责任的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入； 考虑给予业务助理人员适当程度的监督指导； 考虑是否存在怀疑被审计单位持续经营假设合理性的事项或情况。 （3）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险， 考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 注册会计师应该在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表意见。 2、固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。 （1）固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 固有风险取决于被审计单位自身的经营特点、业务性质、工作人员的素质和品德等。 （2）控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。 控制风险取决于与财务报表编制有关的设计和运行的有效性。 由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为“重大错报风险”。 1、评估风险时关注三点： ①不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应进行实质性测试。 ②实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 ③如果经过实施有关实质性测试后，CPA仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见。 三、检查风险 2.检查风险的确定 根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险， 注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（用x表示），在既定的审计风险水平下，检查风险（用y表示）为： ? 检查风险　＝　审 计 风 险 重大错报风险， 即y=k/x 可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的。 例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5%，注册会计师实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25%，则根据这一模型，可接受的检查风险为20%。 注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因（如注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论），检查风险不可能降低为零。 3、检查风险对确定实质性测试性质时间和范围的影响 4、检查风险对审计意见类型的影响 三、检查风险 可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范围关系如下： 实质性测试可接受的检查风险 性? 质 时? 间 范? 围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较小样本、较少证据 中 分析性复核、交易测试及余额测试结合运用 期中审计、期末审计和期后审计结合运用 适中样本、适量证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本、较多证据 【例题1】 在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中不正确的是（）。多