高级财务会计-第一章企业合并解读.ppt

案例1 河南能源煤化集团 其他动机还有： 1．加快企业发展，如为了尽快扩大市场占有率； 2．控制原材料、资源，以获得更大的市场支配力； 3．实现规模经济，组织大批量生产； 4．获得税收、金融上的好处，这种动机与政府政策和金融企业的政策有关； 5．救济经营不善的企业； 6．便于安排人事。 一、企业合并的含义 合并：结合到一起（现代汉语词典） 成本法和权益法 成本法（1）在收回投资前，长期股权投资应按照初始投资成本计量，投资企业一般不调整股权投资账面价值。（2） 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的账面减值。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。 权益法 内容：取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间要根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资账面价值进行调整的一种会计处理方法。 2、企业合并的权益结合法的特点 （1）前提：换股合并，参与合并各企业的公允价值相当 （2）实质：是 参与合并企业股东权益的联合，系参与合并企业各方股东的权益在新的主体中继续 参与合并的任何一方都不能认定为购买者即参与合并各方股东在合并主体中的权益本质上是平等的 权益结合法特点 （3）按照账面价值记录合并的资产和负债 （4）不确认合并商誉； （5）换出股本与换入股本面值的差异，在股东权益中调整。首先调整资本公积，剩余的差额调整留存收益。 权益结合法特点 （6）合并当年净收益：若合并发生在年度中间的任何一个时点，视同期初合并。被合并公司合并当年的损益全部并入实施合并企业的损益表。 （7）留存收益的合并：被合并方合并以前的留存收益并入合并后主体的留存收益 （8）未来期间，长期资产按账面价值摊销。 2 企业合并的购买法的特点 用购买法核算企业合并类似于核算购买其他资产的交易 以成本(买价)为记录购买的基础； 以公允价值确认被购企业的可辨认资产和负债； 购买成本与取得的可辨认净资产公允价值之差确认为购买商誉或负商誉。 自购买日起，购买企业应当将被购企业的经营成果并入损益表。 购买法的步骤 辨认购买方 确定购买成本 分配购买成本 购入的可辨认净资产公允价值 商誉或负商誉 商誉 购买商誉是会计学意义上的商誉，也叫合并商誉：购买成本（合并成本）超过取得的可辨认净资产的公允价值的差额 商誉会计处理方法 三种会计处理方法： 确认为一项资产，按期摊销，作费用/冲减留存收益 立即注销，冲减留存收益 确认为一项资产，不摊销，作减值测试 负商誉 负商誉：购买成本低于取得的可辨认净资产的公允价值的部分（廉价购买利得） 三种会计处理方法： 先按比例冲减非流动性资产项目；如果非流动性资产被冲减为零，仍有剩余，则作递延收益。或直接作递延收益，按一定期限摊销 直接计入资本公积 直接计入当前损益（营业外收入） 购买法举例——现金购买 确认商誉 假设A公司支付人民币270,000元兼并B公司。 购买成本为270,000元。 合并商誉为： 270,000-256,000=14,000 合并分录 借：银行存款 10,000 应收账款 45,000 存货 38,000 固定资产 230,000 无形资产 50,000 商誉 14,000 贷：短期借款 22,000 应付债券 95,000 银行存款 270,000 负商誉的处理-冲减资产 假设A公司支付人民币200,000元兼并B公司。 购买成本为200,000元。 合并商誉为：200,000-256,000=-56,000 负商誉的分配 合并分录-冲减资产 借：银行存款 10,000 应收账款 45,000 存货 38,000 固定资产 182,400 无形资产 41,600 贷：短期借款 22,000 应付债券 95,000 银行存款 200,000 合并分录-计入当期损益 借：银行存款 10,000 应收账款 45,000 存货 38,000 固定资产 230,000 无形资产 50,000 贷：短期借款 22,000 应付债券 95,000 银行存款 200,000 营业外收入 56,000 权益结合法与购买法的比较 P8，表1-3. 权益结合法和购买法对合并后主体财务报表的不同影响 （1）权益结合法下，实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润，而不问其实际的合并发生在哪一天； 购买法下，实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企业所实现的利润，这使得合并当年权益结合法下的利润大于