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７、存货与仓储循环内部控制测试 （１）测试程序 １、观察和询问职责分工情况 ２、抽查成本计算单 成本计算是否正确； 成本计算单与工资费用、材料费用、制造费用分配表是否一致； 是否附有原始凭证； 生产通知单和领料单是否审批。 ３、抽查成本计算的原始凭证 审查原始凭证是否连续编号，包括生产通知单、领料单、产量和工 时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等； 检查原始凭证是否经过审批； 从原始凭证追查到成本计算单，检查：费用归集、分配是否正确； 成本计算是否正确；成本核算流程是否正确。 三、内部控制审计 （四）被审计单位内部控制测试 　 ４、核对成本计算单与生产成本明细账和总账； 　 ５、比较本期和前期的成本计算方法； ６、抽查存货入、出库业务； 　 ７、核对存货发出凭证与存货明细账； 　 ８、定期对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是 否一致； 　 ９、检查存货的管理是否良好；巡视制度得到执行和记录； 　 １０、检查是否对存货定期盘点； （２）存货与仓储循环测试工作底稿 三、内部控制审计 （四）被审计单位内部控制测试 ８、筹资与投资循环内部控制测试 （１）筹资内控测试内容 索取借款或发行股票的批准文件：主要检查批准文件是 否齐全； 索取筹资的法律文件：包括借款合同或协议、债券契 约、承销或包销协议等； 观察和了解职务分离情况； 核对筹资业务的原始凭证与有关明细账、总账记录。 　　（底稿格式） 三、内部控制审计 （四）被审计单位内部控制测试 ８、筹资与投资循环内部控制测试 （２）投资内控测试内容 取得投资的批准文件：检查审批手续是否齐全； 取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明； 观察职务分离情况； 检查有价证券的保管制度； 检查盘点记录； 核对凭证和账薄； 　　（工作底稿） 三、内部控制审计 （四）被审计单位内部控制测试 ９、货币资金循环内部控制测试 （１） 测试程序及内容 观察货币资金的业务处理； 核对现金、银行存款日记账和总账； 抽取部分收款凭证，检查相关的会计记录； 抽取部分付款凭证，检查相关的会计记录； 抽取现金盘点表和银行存款余额调节表； （２）货币资金内控关键点测试底稿（功能测试） 三、内部控制审计 （四）被审计单位内部控制测试 １、审计报告的基本要素 (1)标题； (2)收件人； (3)引言段； (4)企业对内部控制的责任段； (5)注册会计师的责任段； (6)内部控制固有局限性的说明段； (7)财务报告内部控制审计意见段； (8)非财务报告内部控制重大缺陷描述段； (9)注册会计师的签名和盖章； (10)会计师事务所的名称,地址及盖章； (11)报告日期。 　　　　审计报告参考格式 正文 三、内部控制审计 （五）内部控制审计报告 ２、财务报告内部控制审计意见 　（１）标准无保留意见 出具标准无保留审计意见的情形： 企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制； 注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 　　　　 审计报告参考格式 三、内部控制审计 （五）内部控制审计报告 （２）带强调事项段的无保留意见　 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。 　　　　 审计报告参考格式 三、内部控制审计 （五）内部控制审计报告 （３）否定意见　 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见 。 注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容：(一)重大缺陷的定义； (二)重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。 　　　　 审计报告参考格式 三、内部控制审计 （五）内部控制审计报告 （４）无法表示意见　 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通； 注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见； 　　　　 审计报告参考格式 三、内部控制审计 （五）内部控制审计报告 ３、非财务报告内部控制缺陷的处理 一般缺陷：应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部