刘明辉审计1-6章解读.ppt

* 注册会计师职业道德准则的重要性 注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众责任。他要站在独立的立场对企业当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人，即社会公众进行决策的依据，其服务的对象从本质上讲是社会公众，面对的是社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起这样的职责，为社会提供高质量的、可以信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化会计师的道德意识，提高职业道德水准。 * ——美国注册会计师协会职业道德规范 第一层次：职业道德原则 第二层次：行为守则 第三层次：行为守则解释 第四层次：职业道德裁决 * ——国际会计师联合会职业道德规范 第一层次：适用于所有执业会计师 第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师 第三层次：适用于受雇执业会计师 * （三）中国注册会计师职业道德规范 职业道德基本准则的基本内容 一般原则（独立、客观、公正） 专业能力与技术标准 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 职业道德规范指导意见的基本内容 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传 * 思考:独立、客观和公正的独立审计原则意义与实现 1996年发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》首先提出： 独立、客观和公正的三项原则 （1）独立原则：是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 （2）客观原则：是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的饿好恶或成见、偏见行事。 （3）公正原则：是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 * 五、后续教育准则 1。意义： 后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和应用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。 2。后续教育要求 （1）执业会员接受后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时。 （2）接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年不得少于20学时。 * 第二编 审计程序与技术 * 第五章 审计目标与审计范围 一、审计目标概述 二、具体审计目标 三、审计过程 四、审计业务约定书 五、审计范围 六、审计程序 * 一、审计目标概述 （一）审计的目标 审计的目标是审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，是指导审计工作的指南。 （二）审计目标的演变 审计自诞生以来，先后经过详细审计、资产负债表审计、报表审计和管理审计等几个阶段，每一个阶段都有其相应的审计目标，而审计目标及其采纳的审计方法不同是划分审计各阶段的依据。不过注册会计师对被审计单位会计报表的审计始终是注册会计师的主要职责 * （三）审计目标的两个层次 1。审计的总目标： 审计的总目标就是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。 审计总目标内容： （1）合法性：是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了《企业会计准则》及国家其他财务会计法规的规定； （2）公允性：是指被审单位会计报表在所有重大方面是否恰公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； 公允表达并不意味着会计报表的所有数据绝对可靠和绝对精确，而是表示对所有可能影响使用者进行正确决策的重大事项均作了充分披露。 （3）一贯性：是指被审计单位的会计处理方法的运用是否符合一贯性原则。 * 2。审计的具体目标： 具体目标是审计总目标的具体化，并受到总目标的制约。它依据被审单位管理当局的认定和审计总目标来确定。 具体目标内容： 具体目标包括一般目标和项目目标。一般目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。项目目标是按每个项目分别确定的目标。 * 二、具体审计目标 （一）管理当局认定——具体审计目标的确定依据 1。认定的含义 认定是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。 2。审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关 审计人员的基本职责就在于确定被审计单位管理当局的认定是否有理由。被审计单位管理当局的认定是审计的逻辑起点。审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。 * （二）被审计单位管理当局的5项认定 存在或发生 权利和义务 完整性 估价或分摊 表达与披露 * （三）9项具体审计目标