项目7.2生产与存货循环的审计详解.pptVIP

思考 制订存货监盘计划应考虑的相关事项？ 存货监盘的主要内容？ 存货监盘计划的目标？ 存货监盘的时间安排？ （二）观察移动、截止的盘点程序 1.存货移动：注册会计师应确定被审计单位是否已设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。 （4）任何在截止日期以后装运出库的存货项目 是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。 （5）所有已销售[所有权已转移]但尚未装运出库的商品 是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日存货账面余额中。 （6）所有已记录为购货[所有权已属于被审计单位]但尚未入库的存货 是否均已包括在盘点范围内，反映在记录中。 （7）在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当[主要看所有权是否转移]的会计处理。 （8）截止地点：通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。 （9）对凭证编号的运用：如入库和装运凭证有连续编号，应关注截止日期前的最后编号。没有连续编号的，应列出截止日期前的最后几笔入库和装运记录。 （10）对装箱存放的考虑：如使用运货车厢或拖车存储、运输或验收人库，应详细列出满载和空载的车厢或拖车[开箱检查]，并记录存货状况。 （四）执行抽盘与实物检查 1.双向追查[完整性]。 2.确定检查范围：应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目[不可预见性]。 3.获取盘点记录 4.处理抽盘差异 抽盘差异很可能表明 存货盘点的准确性或完整性存在错误， 很可能意味着还存在着其他错误。 [例题﹒2012年B卷简答题/检查的方向] A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。部分审计工作底稿内容摘录如下： （2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。 要求：（2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 [答案] （2）不恰当。只能取得存货记录准确性的审计证据；还应从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以证实存货记录完整性。 [例题﹒2013年B卷简答题/检查范围的不可预见性] 审计项目组实施存货监盘的部分事项如下： （4）乙制造厂存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，A注册会计师提前两天将拟抽盘项目清单发给乙制造厂财务部人员，要求其做好准备工作。 要求：指出A注册会计师的处理是否适当。如认为不当，简要说明理由。 [答案] 事项（4）的处理存在不当之处。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 [例题·2010年简答题/检查范围的不可预见性] A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 [答案] 事项（2）存在不当之处。 理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员知悉，损害审计程序的不可预见性。 [例题]A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下： 在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。 要求：指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。 [答案]不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着甲公司的盘点中还存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。 生产与存货循环的审计 7.3存货监盘 （一）实质性分析 1.确定营业收入、营业成本、毛利、存货周转和费用支出项目的期望值。 2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，确定可接受差异额。 3.比较存货余额与预期周转率。 4.计算实际数和预计数之间的差异，与关键业绩指标比较。 5.询问管理层和员工，调查重大差异额是否表明存在重大错报风险。 6.形成结论。 三、存货监盘计划 （一）制定存货监盘计划的基本要求 1.编制监盘计划的基础：评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序。 2.编制监盘计划的依据：存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等。 3.编制监盘计划的要求：周密、细致。因为： （1）方法存货风险高，存货存在与完整性认定可能同时具有较高的重大错报风险； （2）监盘机会少：注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 （二）制定存货监盘计划应考虑的相关事项 1.与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险 2.与存货相关的内部控制 与存货相