项目9筹资与投资循环的审计详解.pptVIP

9.1.1 筹资业务所涉及的主要业务活动 1.???筹资活动的主要环节 筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如下图所示： 2、投资活动的主要环节 投资活动主要包括权益性投资活动和债权性投资活动。投资活动的主要环节如下图所示。 ?????? （二） 筹资与投资循环涉及的账户、凭证 1. 涉及的账户 筹资与投资循环涉及的主要账户及其关系如图所示： 此外，还涉及到以下账户： （1）?????? 应收股利； （2）?????? 应收利息； （3）?????? 应付股利； （4）?????? 长期应付款； （5）?????? 资本公积； （6）?????? 盈余公积； （7）?????? 未分配利润； （8）?????? 财务费用； （9） 投资收益。 2.??涉及的凭证 (1)??? 债券； (2)??? 股票； (3)??? 债券契约； (4)??? 股东名册； (5)??? 公司债券存根簿； (6)? 承销或包销协议； ? (7) 借款合同或协议； (8)?? 有关的记账凭证。 9.1.6 长期借款的审计目标与实质性程序 1. 审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。 2、长期借款审计的程序 （1）获取或编制长期借款明细表。审计人员应取得或编制长期借款明细表，并与相应的 总账、明细账核对。 （2）检查本年度增加的长期借款合同。审计人员主要检查借款合同是否经过审批，并了解借款的数额、借款条件、还款利率和还款条件等。 （3）函证长期借款。向银行或其他金融机构函证重大的长期借款，确定银行借款的真实性。 （4）检查长期借款的减少。审计人员应把明细 账中的还款记录与还款的原始凭证相核对， 确定还款的真实性。 （5）检查长期借款的分类。审计人员主要检查 一年内到期的长期借款是否已列入流动负债。 （6）复核利息费用。根据借款额和借款利率复核被审计单位利息费用的计算是否正确，并与有关的财务费用账户核对。注意有无多计或少计的情况。 （7）检查长期借款费用的会计处理。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 只有因专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销的汇兑差额，才可以在规定的资本化条件的情况下予以资本化。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应于发生当期确认费用。 （8）确定长期借款在会计报表上的表达和披露是否恰当。 【案例】 基本案情：审计人员审查“长期借款”明细账时，发现5月从银行借入技改借款100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。审计人员怀疑其中有挪用借款的问题。经查证同期会计报表，长期股权投资额增加了90万元，为购买股票的投资。再查问资金来源，确为银行借入的技改贷款。 分析要点：上述事项存在什么问题,应如何处理。 2、应付债券审计 应付债券的审计程序包括： （1）取得或编制应付债券明细表。审计人员应取得或编制应付债券明细表，并 与应付债券明细账、总账相核对。应付债券明细表应包括：债权的种类、面值、利率、发行日和到期日等。 (2) 函证应付债券。审计人员可以向债权人及债券承销人或包销人进行函证，以确定应付债券余额的真实性。函证内容包括：债券名称、发行日、到期日、利率、利息期间、年内偿还债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。 （3）检查应付债券的凭证和会计记录。包 括以下内容： ① 检查应付债券副本，验证其发行的 合法性。 ② 核对应付债券副本与相关的会计记 录，验证应付债券记录的完整性； ③ 核对被审计单位发行债券的收款记 录与银行对账单； ④ 核对债券偿还凭证，利息计算的有关 凭证和账簿记录。 （4）验证应付债券折价或溢价的摊销，利息费用的计算。包括以下内容： ① 通过复核应付债券折价或溢价的摊销表，来确定折价或溢价摊销的正确 性； ② 通过重新计算利息，验证利息计算的正确性。 （5）确定应付债券在会计报表上的表达和披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反映。 ??? 9.2 投资循环的审计 投资循环的审计目标 (1)?确定投资业务的记录是否真实。