财务会计学(第十章非流动负债)讲解.ppt

五、借款费用资本化金额的计算 * * 专门借款和一般借款的资本化金额的计算办法不同 专门借款：利息净支出资本化 * * 一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 * * 资本化率按下列原则确定： （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率 其中，加权平均利率按如下公式计算： * * 辅助费用：手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件资产的成本 之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益 六、借款发生的辅助费用的处理 * * 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断 七、暂停资本化 正常中断： 是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序 由于可预见的不可抗力因素导致的中断，后两类中断属于正常中断。 例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。 * * 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化 判断标准： 1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售 3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 4. 资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业 符合上述几个条件之一，即应认为购建或者生产符合资本化条件的资产达到了预定可使用或者可销售状态 八、停止资本化的一般情况 * * 各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 九、分别完工情况下的停止资本化问题 分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化 * * 2.折价发行时的利息 债券折价发行，应付债券折价在本质上是借款成本的一部分。债券的利息总额实际上由两部分构成：一是债券按票面利率计算的利息；二是债券的折价。 债券折价应在债券的存续期间内分摊，转为各期的利息费用。 借：财务费用/在建工程 贷：应付债券－－利息调整 应付利息 3.溢价发行时的利息 债券溢价发行，企业实际支付的票面利息，并不都是发行债券的借款成本。企业溢价发行债券的实际借款成本应为支付的票面利息减去溢价。为了合理确定各期利息费用，需将债券溢价在债券的存续期间内分摊。 借：财务费用/在建工程 应付债券－－利息调整 贷：应付利息 （三）分期付息债券折价与溢价的摊销------实际利率法 * * 实际利率法：以期初债券的账面价值乘以债券发行时的实际利率，据以确定当期应确认的利息费用，再将其与当期的票面利息相比，以两者的差额作为该期应摊销的债券折价或溢价。按照这种方法摊销债券折价或溢价，会使各期的利息费用随着债券账面价值的变动而变动。 按实际利率法摊销债券折价和溢价，意味着期末应付债券是按照未来现金流量的现值计价的。 例题1 丙企业于2006年1月1日，以781302元的价格发行按面值发行总面值为800000元、票面利率为5％、5年期的债券，用于公司的周转，债券利息在