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审计质量与审计风险控制 李晓慧 中央财经大学会计学院 E-Mail :hui811@ 简介 李晓慧，河南南召，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院副院长，担任财政部审计准则咨询委员会委员、亚洲风险与危机协会注册风险管理师中方认证专家、北京注册会计师协会专业技术标准委员会委员。曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。 在《会计研究》、《审计研究》、《财政研究》《财务与会计》、《财会通讯》、《中国注册会计师》、《上海会计》、《中国财经报》和《中国证券报》等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有《现代审计精要》（1999年）、《审计实验室——审计实务个案分析》（2000年）、《审计实验室——主要会计事项的相关法规及其审计案例》（2002年）、《实用审计英语》（2002年）、《审计实验室3——风险审计的技术和方法》（2003年）和《审计工作底稿编制个案》（2003年）、 《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》（2004年）《会计与资本市场案例研究》（2006年） 、《审计学：实务与案例》（2008年） 、 《审计学实务与案例学习指导书》（2008年）。 课程框架 一、审计风险控制特征 二、重要性确定与运用 三、分析程序运用 四、收入审计风险控制 五、存货审计风险控制 六、特殊事项关注风险控制 一、审计风险控制特征 新审计准则风险控制特征 1.审计重心的转移 2.风险评估方式改变 3.需要更多知识支持下的专业判断 4.审计实务需要“自上而下”与“自下而上”操作的协调 5.审计程序针对性与综合性 6.审计证据范围扩大 7.谨慎执业中需要更多的沟通和讨论 核心风险控制观念 二、重要性确定与运用 重要性（重要性水平） 国际会计准则委员会（IASC）： 如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性。重要性提供的是一个开端或截止点，而不是在它有用时信息必须具备的基本质量特征。 美国财务会计准则委员会（FASB）： 一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定环境下，一个理性的人依赖该信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。 中国注册会计师执业准则： 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质上的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的” 重要性与审计风险的反向关系 从数量上确定重要性水平 各个事务所根据经验提炼出来不同的变动比率（规模越大的企业，允许的错报金额比率越小），但一般是根据资产总额或营业收入总额来确定企业规模，以两者中较大一项确定一个变动百分比，以体现谨慎原则。 从性质方面考虑重要性 1 1.错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。 3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。 5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。 6.错报对增加管理层报酬的影响程度。 从性质方面考虑重要性2 7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 8.相对于审计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。 9.错报是否与涉及特定方的项目相关。 10.错报对信息漏报的影响程度。 11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 尚未更正的错报 1.已经识别的具体错报 （1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。（2）涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况：一是管理层和审计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和审计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于审计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。 2.推断误差 也称“可能误差”，是审计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：一是通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。 运用重要性的判断1 案例1（1） 华兴公司主要从事物流设备与控制和信息系统的生产和销售。2004-2006年已连续3年亏损，2007年为微利，利润总额15.82万元，净利润10.46万元,占营业收入0.5‰。 截止2007年12月31日，公司财务报表简表（单位：人民币万元）如下页。 注册会计师在制定审计总体策略时按资产总额的1％确定重要性水平为