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第二章 增值税的纳税筹划 第二章 增值税的纳税筹划 纳税人的筹划 计税依据的筹划 税率的筹划 减免税的筹划 出口退税的筹划 增值税的含义 增值税（ Value-Added Tax，VAT ）是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣制的一种流转税。  增值税法 1979年起在部分城市试行增值税。 1982年财政部制定了《增值税暂行办法》，自1983年1月1日开始在全国试行。 1984年9月，国务院制定了《中华人民共和国增值税条例（草案）》 ，自当年10月起施行。 1993年12月13日，国务院令第134号发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过《中华人民共和国增值税暂行条例》 ，11月10日以国务院令第538号公布，自2009年1月1日起施行。 财政部 国家税务总局第50号令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》 （2008-12-15），自2009年1月1日起施行。 第一节 增值税纳税人的筹划 一、纳税人的法律界定 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 ，为增值税的纳税人 。 （一）小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的； （2）除第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 （二）小规模纳税人的管理 《增值税小规模纳税人征收管理办法》 （二）一般纳税人的认定及管理 1、一般纳税人的标准 是指年应税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（简称企业）。 2、一般纳税人的认定办法 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 除细则第二十九条（年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。）规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 二、税率与征收率 （一）增值税税率： 1、纳税人销售或者进口货物，除第2项、第3项规定外，税率为17%。 2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。 4、纳税人提供加工、修理修配劳务（应税劳务），税率为17%。 （二）小规模纳税人增值税征收率为3%。 三、一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法 无差别平衡点增值率判别法 含税购货金额占含税销售额比重判别法 （一）无差别平衡点增值率判别法 一般纳税人应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 ＝销售收入×增值税税率 ×增值率 小规模纳税人应纳税额＝销售收入×3％ 当增值税税率为17%时： 销售收入×17%×增值率＝销售收入×3％ 无差别平衡点增值率 例2-1 某商业批发企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元，增值税税率为17%，年应纳增值税额为10.2万元。 企业的增值率为： （150-90）÷150=40%＞无差别平衡点增值率17.65% 企业选择作小规模纳税人税负较轻。企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小