财务会计与政策评估管理知识(35页)摘要.pptVIP

第三节 前期差错及其更正 一、概述 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： 1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。 * 具体情形： （1）计算及账户分类错误 （2）采用法律、行政法规或国家统一会计制度等不允许的会计政策 （3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊 会计估计只是近似值，随着更多信息的获得，估计可能需要进行修正，但会计估计变更不属于前期差错更正 * 二、前期差错更正的会计处理 企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时纠正。前期差错分为重要的前期差错和不重要的前期差错。 重要的前期差错是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 不重要的前期差错是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断 企业应当采用追溯重述法（发现前期差错时，视同该差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 * 企业应当设置“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项以及本年度发生的调整以前年度损益的事项： 1.增加以前年度利润或减少以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”，调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”。 2.由于以前年度损益调整增加或减少的所得税费用，借“以前年度损益调整”贷“应交税费—应交所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”或相反的分录。 3.上述调整后，应将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配—未分配利润” * （一）不重要的前期差错的会计处理? 对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目； 属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 例：公司在2006年12月31日发现，一台2005年2月1日开始计提折旧的管理用设备，原始价值9 600元，在2005年1月计入了当期费用。该设备采用直线法折旧，使用年限4年，净残值为零。2006年12月31日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 9 600 贷：管理费用 5 000 累计折旧 4 600 假设该项差错直到2009年2月后才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了。 * （二）重要的前期差错的会计处理 对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。 具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正： （1）追溯重述差错发生期间列报的前期比较金额； （2）如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目期初余额。 对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。 * 在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。当企业确定前期差错对列报的一个或者多个前期比较信息的特定期间的累积影响数不切实可行时，应当追溯重述切实可行的最早期间的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额(可能是当期)；当企业在当期期初确定前期差错对所有前期的累积影响数不切实可行时，应当从确定前期差错影响数切实可行的最早日期开始采用未来适用法追溯重述比较信息 * 对于当期发现的、属于当期的会计差错，应调整本期相关项目。 例如，企业将本年度在建工程人员的工资计入了管理费用，则应将计人管理费用的在建工程人员工资调整计人工程成本。 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之