2015-3-12白云科技局加计扣除解析.pptVIP

企业研究开发费用税前扣除政策 华南农业大学经管学院：牟小容 目 录 一、企业研发费税前扣除的政策依据 法律： 企业所得税法（第30条第1款） 法规： 企业所得税法实施条例（第95条） 全国性部门规章： 《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》 （国税发［2008］116号 财政部、国税总局 《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号） 地方政策： 广州备案文件：《关于明确申报企业研究开发费用税前加计扣除备案工作要求的通知》 (穗科信字〔2012〕50号 ) 广州后补助政策： 广州企业研发经费投入后补助实施方案 (补助依据：规模以上企业：以统计口径为标准；规模以下企业：以加计扣除额为标准) 主要内容： 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时 加计扣除。 加计扣除： 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2.不同研发方式的加计扣除政策: 1)自主研发项目：（第4条） 就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。 2)合作研发项目：（第5条） 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 3)委托研发项目：（第6条） 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 4)集中研发项目（第15-18条） 集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。 签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法 分摊原则： 权利和义务、费用支出和收益分享一致原则 集团母公司负责编制： 集中研究开发项目的立项书 研究开发费用预算表 决算表 决算分摊表 二、研发费税前扣除政策的实施关键点 图示： （一）拟申报企业的要求 第2条：适于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。 1. 必须是查账征收的居民企业。 2. 研发项目财务核算体系必须健全 ① 建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条） ② 注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条） 【示例】重大技术装备的研制活动既包含研发活动又包括生产活动。假如研制一台重大技术装备要花5000万元，不是这5000万元均可列入研发费用。因为在装备研制过程中，虽然有许多研发活动，但同时该装备也是要出售的，也是生产活动，所以该技术装备所使用的材料费用和部分人工成本是生产成本。因此，企业在研制过程中，要合理区分研发活动与生产活动，否则不可享受加计扣除。 分配依据：由技术部门提供分配依据。 ③ 研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条） 3. 准确归集研究开发费用 申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写： “ 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表” （二）研究开发活动的认定 A. 定性判断：研究开发活动的定义（第3条） 为获得 科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。 其中： 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展） 是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。 不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 B. 范围界定：研究开发活动的产业领域范围（第4条） 小结：可加计扣除的研发活动 应同时满足三个条件： 一是具有创新性； 对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用； 二是具有价值性； 企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果； 三是符合目录。 属于国家支持的产业领域范围 不属于研究开发的活动（不可加计扣除） （1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业