项目九 责任会计 《管理会计》教学课件.ppt

模块二 责任中心 ② 投资报酬率具有横向可比性。投资报酬率将各投资中心的产出与投入进行比较，剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比性，有利于各个投资规模不同的投资中心经营业绩的比较。 ③ 投资报酬率可以作为选择投资项目的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置。 但是，投资报酬率也有一些局限性，主要表现在以下几个方面： ① 世界性的通货膨胀会使企业资产的账面价值失真，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。 模块二 责任中心 ② 使用投资报酬率往往只顾本身经济利益和经营业绩，可能会导致某个投资中心放弃不满足某个投资中心的目标但是对整个企业有利的项目。例如，某企业各个投资中心的平均投资报酬率是12%，所属甲投资中心的实际投资报酬率为18%，企业最高管理层计划投资某个项目，其预期的投资报酬率为15%。如果用投资报酬率指标衡量甲投资中心的业绩，可能会促使甲投资中心处于避免降低自身经营业绩的考虑而放弃该项目的投资，但是该项目的投资会提高整个企业的平均投资报酬率。在这种情况下，甲投资中心的局部目标与企业的整体目标产生了冲突。产生这种冲突的根本性原因是投资报酬率这一指标属于一个相对数指标。因此，为了克服投资报酬率的这一缺陷，可以采用其他指标对各投资中心的业绩进行考评，剩余收益就是一个比较合理的指标。 模块二 责任中心 （2） 剩余收益。剩余收益是指各个投资中心获得的营业利润减去其按占用营业资产计算的资金成本（以绝对数表示）后的余额。剩余收益是一个绝对数指标，指标值越大，说明投资中心的经营业绩越好。其计算公式如下： 剩余收益=营业利润－营业资产×最低投资报酬率 式中，最低投资报酬率对剩余收益的影响很大，通常以整个企业的平均投资收益率作为最低报酬率，也可以采用加权平均资本成本作为各投资中心的最低投资报酬率。但是，更合理的处理方法是根据各投资中心业务经营的特点和风险程度的不同，分别制定不同的投资报酬率。 模块二 责任中心 【例9-4】 某企业要求的最低投资报酬率为12%，其所属某一投资中心2014年的平均经营资产为 800万元，营业利润为 120万元，2015年准备追加投资 300万元，可为企业增加利润 50万元。试计算该投资中心追加投资前后的投资报酬率和剩余收益。 ① 追加投资前。 投资报酬率=120÷800×100%=15% 剩余收益=120－800×12%=24（万元） ② 追加投资后。 投资报酬率=170÷1 100×100%=15.45% 剩余收益=170－1 100×12%=38（万元） 模块二 责任中心 成本中心、利润中心与投资中心是三种不同类型，但是存在内在关联的责任中心。三者层次不同，具有包含与被包含的关系。企业最高层次的责任中心是投资中心，其次是利润中心，再次是成本中心。随着责任中心管理层次的提高，其责任类型按照成本中心、利润中心与投资中心的顺序递进。每个责任中心必须就其承担的责任向上一级的责任中心承担责任。所以，企业各种类型和层次的责任中心形成一个网络，这就促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调运转。 （四） 成本中心、利润中心与投资中心的关系 模块三 内部转移价格 内部转移价格的概念 一、 内部转移价格是企业各责任中心之间相互结算所选用的一种计价标准。在责任会计体系中，企业内部每个提供产品或劳务的责任中心都有经济往来关系，都要进行计价结算。结算时采用的计价标准就是内部转移价格。制定合理的内部转移价格，可以合理地划分各责任中心的责任，公正地评价责任业绩，并根据有关数据做出科学的决策，及时纠正各责任中心的生产经营活动，达到对生产经营的有效控制。 模块三 内部转移价格 制定内部转移价格的原则 二、 制定内部转移价格应强调企业的整体利益。由于内部转移价格直接关系到各责任中心经济利益的大小，各责任中心必然会为本中心争取最大的价格利益。在利益冲突的情况下，企业和各责任中心应本着企业利润最大化的要求，必须以责任中心和整个企业的利益一致为条件，不能只顾局部利益而影响了企业的全局利益。 全局性原则 1 模块三 内部转移价格 内部转移价格必须是企业内部购销双方自愿接受的。也就是说，只要有一方不同意，那么所制定的价格就难以成立。在确保企业整体利益的前提下，只要可能，就应通过各责任中心的自主竞争或讨价还价来确定内部转移价格，真正在企业内部实现与市场零对接，使企业内部转移价格为各责任中心所接受。 自主性原则