第二章审计人员职业道德与法律责任摘要.pptVIP

平时作业 1.ABC会计师事务所接受委托审计X银行2005年度的会计报表。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师2004年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助X银行编制财务报表。 (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自2003年度起一直担任X银行的统计员。 【要求】 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 1. 【答案】（1）会损害独立性。因为ABC会计师事务所的部分审计收费与X银行股票发行上市目标挂钩，已构成或有收费方式承办业务；（2）不会损害独立性。因为ABC会计师事务所按照正常程序和条件，以抵押贷款方式获得借款，与X银行之间不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益；（3）会损害独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（4）会损害独立性。审计小组负责人B注册会计师2004年担任X银行审计部经理，离职未满2年；（5）会损害独立性。审计小组成员C注册会计师协助X银行编制财务报表，产生自我评价、关联关系威胁非常重大，只有将注册会计师调离审计小组；（6）不会损害独立性。审计小组成员D注册会计师的妻子不是X银行的高级管理人员，对年报审计对象没有直接重大影响。 2.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：　　（1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。　　（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。　　（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。　　（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。　　要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。 2.【答案】　　（1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。　　（2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。　　（3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。　　（4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。 难点 重点 管理层的 责任与审计责 任的区分 治理层、管理层的责任与审计 责任； CPA法律责任的成因及防范 措施 第三节 注册会计师人员的法律责任 （一）财务报表审计的责任划分 　　1、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　 2、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 3、两种责任不能相互取代 　　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，理由是：　　第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。 问题 CPA什么情况下 会承担法律责