2013会计继续教育营改增政策培训资料分析.ppt

目 录 “营改增”是1994年分税制后最大最复杂的税制改革　　 * 注意“应税服务”这个概念。原增值税条例对应的是应税货物或应税劳务。 * 主要是物流运输企业。如出租车公司，承包、挂靠方式居多。 * 省局营改增试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告 2013年第4号。书10页。 * * 由价内换算为价外，企业记帐的销售额是不含增值税的。我们到国外去购物商店标价也是不含税的，你必须按标价加税金才能购买商品。成本也是不含增值税的。这是营改增很大的变化，你们作会计工作的同志一定要注意。改变以前的观念和习惯。会计科目中的税金与附加是不包括增值税的。 * 认定期限及手续到时省局会发文明确。 * （三）试点纳税人的会计处理 1.试点一般纳税人的会计处理 （1）“营改增抵减的销项税额”专栏 适用于：即经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务的一般纳税人。 有形动产融资租赁服务销售额 =取得的全部价款和价外费用（包括残值）-购进有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、+关税+进口环节消费税+安装费+保险费。 营改增政策业务培训——会计处理 购进有形动产时： 借：购进成本（不含税） 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付帐款等） 出租有形动产时： 借：银行存款（应收帐款等） 贷：出租有形动产销售额（扣减前销售额，不含税） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）（按销售额全额计算） 营改增政策业务培训——会计处理 按规定允许扣减销售额时： 期中： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 借：主营业务成本（扣减的销售额与上述增值税额的差额） 贷：银行存款（应付账款等）（扣减的销售额：即贷款利息、关税、进口环节消费税、安装费、保险费之和）。 期末（一次性进行账务处理）： 借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本（按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额） 营改增政策业务培训——会计处理 （2）“减免税款”专栏 适用于：初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的增值税一般纳税人。 按税法有关规定，该增值税一般纳税人应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 营改增政策业务培训——会计处理 购入增值税税控系统专用设备时： 借：固定资产（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款（应付账款等） 按规定抵减的增值税应纳税额时： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 按期计提折旧时： 借：管理费用等 贷：累计折旧 同时：借：递延收益 贷：管理费用等 营改增政策业务培训——会计处理 发生技术维护费时： 借：管理费用等（按实际支付或应付的金额） 贷：银行存款等 按规定抵减增值税应纳税额时： 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用等 营改增政策业务培训——会计处理 （3）“增值税留抵税额”明细科目 兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到2013年8月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目核算。 营改增政策业务培训——会计处理 8月初： 借：应交税费——增值税留抵税额（按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 以后期间允许抵扣时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——增值税留抵税额（按允许抵扣的金额） “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 营改增政策业务培训——会计处理 2.试点小规模纳税人的会计处理 （1）提供有形动产融资租赁服务扣减销售额 小规模纳税人提供有形动产融资租赁服务，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目，不存在通过“营改增抵减的销项税额”专栏核算的问题。 购进有形动产时： 借：购进成本（含税） 贷：银行存款（应付帐款等） 出租有形动产时： 借：银行存款（应收帐款等） 贷：应交税费—应交增值税 贷：出租有形动产销售额（不含税） 营改增政策业务培训——会计处理 按规定扣减销售额时： 期中： 借：应交税费—应交增值税 借：主营业务成本（扣减销售额与上述增值税额的差额） 贷：银行存款（应付帐款等）（扣减的销售额） 期末（一次性进行账务处理）： 借：应