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重点与难点 重点： 财务报表审计总目标及具体目标； 重要性评估及应用； 审计风险的构成及关系； 审计计划的构成、内容 ； 审计业务约定书的的性质和内容 难点： 管理层对财务报表的认定及其与审计目标的关系；审计过程与审计目标的实现 第一节 财务报表审计目标 一、注册会计师审计总目标 （一）管理层、治理层与注册会计师的责任 1、管理层的责任（会计责任） （1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 （4）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制。 2、治理层的责任 治理层 是治对企业战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。 治理层的责任 是监督财务报告的编制和披露过程。 3、注册会计师的责任（审计责任） 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 （二）审计总目标的演变 1、审计目标的含义 是指在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。 2、审计总目标的演变 （1）在详细审计阶段：查错防弊 （2）在资产负债表审计阶段 ：偿债能力 （3）在会计报表审计阶段：合法性与共允性 （三）财务报表审计的目标 注册会计师审计的总目标是： 对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表意见 1、合法性： 财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制； 2、公允性： 财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、管理层认定与具体审计目标 当我们拿到一份财务报表的时候我们从何处入手才能实现财务报表审计的总目标？ 二、管理层认定与具体审计目标 （一）管理层认定 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达 。 例如：资产负债表项目 “存货 10000 ” 该项目包含了哪些意思？（管理层的认定） （1）存货是存在的 （2）存货的正确金额是10000 （3）所有应报告的存货均包括在内 （4）存货全部归公司所有 （5）存货的使用不受限制（产权完整） 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对财务报表的认定是否恰当 1、与各类交易和事项运用的认定 (1)发生:记录的交易和事项已发生,且与被审计单位有关； (2)完整性:所有应当记录的交易和事项均已记录； (3)准确性:与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录； (4)截止:交易和事项已记录于正确的会计期间； (5)?分类:交易和事项已记录与恰当的帐户。 2.与期末帐户余额相关的认定 (1)存 在:记录的资产、负债和所有者权益是存在的； (2)权利和义务:记录的资产由被审计单位拥有或控制,记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务； （3)完整性:所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录； (4)计价或分摊:资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录； 3.与列报相关的认定 (1)发生及权利和义务:披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关； (2)完整性:所有应当包括在财务报表中的披露均已包括； (3)分类和可理解性:财务信息已被恰当地列报和描述,且披露内容表述清楚； (4)准确性和计价:财务信息和其他信息已公允披露,且金额恰当的认定。 （二）具体审计目标 1、与各类交易和事项相关的审计目标 (1)发生: (2)完整性: (3)准确性 (4)截止: (5)分类： 2.与期末账户余额相关的认定 （1）存在 （2）权利和义务 （3）完整性 （4）计价或分摊: 3.与列报相关的认定 (1)发生及权利和义务 (2)完整性: (3)分类和可理解性 (4)准确性和计价 课堂练习： 1、注册会计师在审计过程中，发现资产负债表“长期借款”项目中包含有3个月内到期的长期借款，则被审计单位管理当局违反了（ ）的认定 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在记账时，漏记了该设备的运费，则被审计单位违反的认定是（ ） A. 准确性 B.完整性 C. 截止 D. 发生 3、下列各项中，（ ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标 A.把主管和董事的欠款和客户的欠款分开 B.累计折旧额的计算准确 C.有价证券是否按取得时实际成本入账 D.所有的销售是否均已发生 4、在对被审计单位