毕业实践陈卫2012年秋12721139解析.docVIP

论会计核算的基本前提 ? 陈卫 2012年秋 概要：会计基本假设是会计理论体系中的一个重要部分，是开展会计理论研究与实务的基础和出发点，要想构建一个完整的会计理论框架，必然首先要对基本会计假设有清晰的认识，会计前提是企业会计确认和计量的基础，是对企业客观环境的总结和提炼，但伴随着信息化得到来，企业所面临的客观环境发生了诸多的变化，使得会计前提面临着冲击，面对复杂多变的经济环境，会计基本假设正面临着新的挑战。本文从会计主体、持续经营、会计分期及货币计量假设等方面作出了具体的分析。首先阐述了会计核算的基本前提的概念，其次再进行会计核算基本前提的四个假设的具体分析，最后阐述了对会计假设的更深理解。 ???会计主体??持续经营??会计分期??货币计量 ? ? （一）会计核算的基本前提概念 会计核算的基本前提也称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计假设是指“对某些未被确切认识的会计现象，根据客观正常情况或趋势所作的合乎事里的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定”（《经济人辞典》（会计卷））。?????????????????????????????????????? 会计准则中所规定的各种程序和方法只能在满足会计核算基本前提的基本上进行选择使用。按照我国2006年新修订的《企业会计准则——基本准则》的规定，我国企业会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 （二）会计核算基本前提主要内容 1、会计主体 会计主体是指具有独立的资金、独立地进行经济活动、独立地进行会计核算的单位。 《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”。 会计主体不同于法律主体，组织形式的法律主体是会计主体，但反之不成立，即会计主体不一定需要是法律主体。因此，会计主体既可以是独立的法人，也可以是非法人； 2、持续经营 ?持续经营是指会计核算应以企业既定的经营方针、目标和持续正常的生产经营活动为前提。换言之，在正常情况下，会计主体的生产经营活动将无限期延续下去，在可以预见的未来不会面临破产清算。企业在经营活动中由于激烈竞争和管理不善等原因，难免有破产倒闭的可能，但持续生产经营是大多数会计主体存在的事实，所以这个前提是被广泛承认的。对于少数无力偿债、无法经营、宣布破产清算的企业单位不再适用。 《企业会计准则——基本准则》第六规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。” 持续经营前提对会计核算具有重大意义。因为有了持续经营前提，会计主体的资产就能按原定用途在正常的经营过程中去使用，负债到期将予以偿付；债权到期也将及时收回；收入与费用按期正常地计量和记录等。同时，在此基础上，企业所采用的会计方法、会计程序才能保持稳定，才能按正常的基础反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。当然，如果在实际业务中，可以判断企业不能持续经营，企业就应当改变会计核算的原则和会计处理方法，并在会计报告中予以相应的披露。 3、会计分期 ????会计分期是指将会计主体连续不断的生产经营活动人为地分割为一定的期间，据以记账和编制财务会计报告，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 《企业会计准则——基本准则》第七条规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。” 我国企业的会计期间分为年度和中期，年度以公历年度为标准，即从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 明确会计分期基本前提对会计核算有着重要作用。一是能定期进行会计核算，及时提供生产经营决策和投资决策所需的会计信息；二是产生于本期与其他期间的差别，进而为权责制和收付实现制的产生和应用提供了前提。 4、货币计量 货币计量是指会计以货币作为主要计量单位，对企业生产经营活动和财务状况进行综合反映，并假定货币本身代表的价值量是基本稳定不变的。 《企业会计准则——基本准则》第八条规定：“企业会计应当以货币计量。”所谓货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 （三）影响会计核算的基本前提 1、电子商务、网络、知识经济对会计核算基本前提的影响 （1）对会计主体假设的影响 传统的会计主体是指会计信息所反映的一定单位或组织。在电子商务下、计算机技术、网络技术普遍使用，且现代信息技术特别是数据存储、交换技术越来越发达，虚拟化的公司在主体形态上具有极大的可变性，使会计核算的空间范围处于一种模糊的状态。如果会计主体不确定，资产，负债、收入，费用等会计要素就没有空间的归属。所以现代会计主体应增加虚拟性的特征。 ??????随着全球经济一体化和国际资本流动的频繁，单位和组织间不断进行着分化