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财务分析方法揭示公司操纵利润－转 (2008-12-08 18:33:19) ????企业会计报表是综合反映一定时期财务状况，经营成果、现金流量以及财务状况变动的书面文件。现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构都要求企业提供的会计报表能够真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以便客观地了解企业，实现社会资源的合理配置。但在现实生活中，有些企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法来进行利润操纵。 　　 一、利润操纵的方法 　　企业操纵利润的方法很多，大致可以通过挂账处理、变更折旧方式、非经常性收入和改变投资收益核算方法等方式进行操纵。现分述如下： 　　（一）通过挂账处理进行利润操纵 按新会计制度规定，企业所发生的该处理的费用，应在当期立即处理并计入损益。但有些企业为了达到利润操纵的目的，尤其是为了使当期盈利增加，则故意不遵守有关规定，而是通过挂账等方式降低当期费用，以获得虚增利润之目的。 　　1．应收账款，尤其是三年以上的应收账款长期挂账。应收账款是企业因销售产品、提供劳务及其他原因，应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，它是企业的销售业务也是企业的主营业务。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益。由此可见，应收账款对收益的影响极大。在现实中还有这样一种情况，即企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法取得现金，因此，当企业出现这种现象时，应收账款的占用就会增加，表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，从总体上看，这类企业的应收账款占用流动资金的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。因此，对于由于“应收账款”科目而导致的利润操纵一定要引起特别的注意。 　　2．待处理财产损失长期挂账。这种损失是由于当期某种原因造成的，应在当期处理。但在会计实务中，许多企业为了当期能有客观的利润，故意对待处理财产损失不做账务处理，使当期费用减少，从而达到虚增利润之效果。 　　3．在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会对外部分融入资金。而借款需按期计提利息，按会计制度规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工决算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少）；另一方面，在建工程不办理结转，使固定资产不作增加，又可以少提折旧，这样就可以从两个方面来虚增利润。有些企业甚至将经营费用直接记入“在建工程”，从而降低当期经营成本，增加利润。 　　4．该摊费用不摊。对于企业来说，待摊费用和递延资产实质上是已经发生的一项费用，应在规定期限内摊入有关科目，计入当期损益。但一些企业则为了某种目的少摊，甚至不摊。许多企业的“待摊费用“账户不按会计制度规定记载和核算，使该账户成为企业盈利的“蓄水池”。每月会计结账时，将亏损部分从成本费用中冲减，列入当月待摊费用；如果当月实现利润，则按利润数额增加成本费用，同时冲减相应的待摊费用，这样企业账面保持每月不亏不盈。 　　5．预收账款长期挂账。预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。按现行会计制度规定，当企业产品销售实现时，预收账款必须进行有关的账务处理。但是，有些企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。 　　6．其他应收款挂账。其他应收款核算的内容，包括企业的备用金、应收未收的各种赔款、罚金、保证金、应向职工收取的各种垫付款。对于其他应收款，如果经查确实无法收回时，会计上应作相应的账务处理，从而使企业当期的利润总额减少。企业管理当局为了虚增利润，经常将无法收回的其他应收款长期挂账，致使企业的账面利润虚增，从而达到利润操纵的目的。 　　7．预付账款挂账。预付账款指企业按照购货合同规定，预先付给供应单位的货款。企业在预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物品或接受提供的劳务时，应根据发票、账单等列明的金额，借记“材料采购”或“制造费用”、“管理费用”等，贷记“预付账款”。对于那些对方不出具发票的业务，只要业务已经完成，也应相应填制自制凭证，进行有关的业务处理。有些企业对于业务已经完成的预付账款故意不按规定进行账务处理，致使会计利润虚增。 　　（二）通过折旧方式变更操纵利润 　　企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（或营业成本）。计算损益都将产生重大影响。在影响计提折旧的因素中，折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定