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我国自然资源资产审计研究 自然资源是人类社会生存发展的物质基础，人类在利用资源发展经济的同时，也造成了全球性的环境污染与生态破坏，对人类的生存发展构成了威胁。现在环境问题是人类所面临的全球性严峻挑战，在我国尤为突出。尽管我国在过去一段时间内采取了相应的措施，对于环境与资源的保护也起到了一些积极作用，但是我们面临的困境依旧严峻。环境与资源作为公共品，由于权属问题以及多重委托与代理关系的存在使得我国的环境资源治理低效。因此，保护环境资源，优化环境质量不仅是环境部门的责任，也是包括审计部门在内的全人类社会的共同责任。加强自然资源资产审计的工作刻不容缓。 前言 目录 contents 背景 2013年，在党的十八届三中全会上《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》指出要探索建立自然资源资产负债表及离任审计制度。该制度是生态、环境、保护的重要举措，是在顶层设计避免GDP 唯一论，同时也表明了中国未来在环境资源管理等问题上的方向，伴随着自然资源资产审计实践，理论界也展开了广泛的研究。 国内外研究述评 环境审计，自然资源审计的研究在国外早已开展 ，自然资源资产审计是对这一主题的进一步延伸，广义的讲，自然资源资产审计与国外所做的关于环境审计的研究联系紧密。 国外研究述评 早期政府机关从事的自然资源审计可以追溯到20世纪70、80年代。那时候，美国、加拿大等国家都进行了不同形式的政府自然资源审计，通过审计帮助企业节约自然资源及能源。目前国外一些现有的研究中将自然资源审计包含在环境审计的内容当中，如世界审计组织所指的“环境审计”除了包括环境污染治理等环保方面的内容外，还包含自然资源开发管理和自然资源可持续利用方面。 述评 最高审计机关国际组织发布了矿产审计指南及有关资源审计的一些经验总结，最高审计机关国际组织环境审计工作组1997年9月在塔林（爱沙尼亚）召开的第四次工作组会议上，发布了《自然资源会计》的文件，其中第一部分就阐述了最高审计机关在自然资源管理及会计记录中发挥作用的可能性。 2010年11月27日，第20届世界审计组织大会通过的《约翰内斯堡共识》，提出国际社会应在以下三个关键领域统筹行动：保护自然资源与环境，经济增长与公平，以及社会进步。推进了自然资源审计这一新兴审计类型兴起。 随着我国经济社会的快速发展，自然资源保护问题也日渐突出。相比之下，我国在这方面的研究起步要晚，实践较少，但我国的政府、社会组织、经过了艰辛的探索，取得了一定的成绩。 国内研究述评 01 1983 年9 月，审计署正式成立，虽然这一阶段并未明确提出“资源环境审计”的概念，但已积极围绕各类环境保护资金和项目展开试点审计。 02 1998 年，审计署设立了农业与资源环保审计司，标志着我国资源环境审计新阶段的开始，其主要负责组织开展资源环境审计工作。 03 2003 年，审计署成立了环境审计协调领导机构，积极开展资源环境审计实践，审计的领域不仅仅停留在生态环境领域，还逐步到土地、矿产、水、大气等领域的审计。2009 年，审计署发布了《审计署关于加强资源环境审计工作的意见》，指导全国各级审计机关积极开展资源环境审计实践。 基本内涵 自然资源及资产的定义 联合国环境规划署( UNEP) 认为，自然资源是在一定时间、地点、条件下能够产生经济价值，以提高人类当前和将来福利的自然因素和条件。 自然资源“一般指天然存在并有利用价值的自然物，如土地、矿藏、气候、水利、生物、海洋等资源，是生产的原料来源和布局场所。”（《辞海》，2010） 《英国大百科全书》将自然资源定义为: 人类可以利用的自然生成物及生成源泉的环境能力。 会计上将资产定义为：所有者拥有或者控制的, 能为其带来经济利益的资源。收益性、稀缺性是资产的显著特性。人们对于自然资源无规划、不科学的开发与利用, 使得自然资源面临这严峻的形式。可以说在一定意义上, 自然资源已具备了资本化的一般条件。只有具有明确权属的、稀有的自然资源才可以被界定为自然资源资产。 自然资源审计的内涵 最高审计机关国际组织认为，自然资源审计与其实施的其他审计类型没有本质上的区别。自然资源审计就是指为了加强国家自然资源利用和管理而开展的审计，但由于政府是决定自然资源使用方向和用途的主导者，因此我国目前开展是以政府审计为主，民间审计和内部审计为辅的自然资源审计。 自然资源审计按照审计类型划分，可分为财政财务收支审计和绩效审计，以绩效审计为主; 按照审计主体的资源属性划分，可划分为土地资源审计、矿产资源审计、水资源审计、海洋资源审计、气候资源审计等; 按照审计内容划分，可分为资源政策审计、资金审计