商业银行同业业务税收管理详解.docVIP

商业银行同业业务税收管理分析 本文所分析的商业银行同业业务，特指以投融资为核心的同业业务。此类业务近年来发展迅速，但税务机关普遍对此缺少研究，以至于对银行的营业税税源数据缺乏审核能力。本文通过对几款典型同业业务进行剖析，理清其中的收益流转环节，分析各主体的纳税义务，掌握金融新兴业务的发展规律，为商业银行业税源管理提供参考。 一、商业银行同业业务的发展现状 相对于传统的信贷业务等表内业务，商业银行的利润增长更多来源于表外业务。在商业银行近年来大力推广的各类新兴业务中，同业业务占有很大比重。中国人民银行公布的数据显示，2006年商业银行同业负债比重为6.6%，而截至2013年9月末，同业负债比重已大幅升至13.4%。 所谓同业业务，是指经中国人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的无担保资金融通行为，主要业务类型包括：同业拆借、同业存款、同业借款、同业代付、买入返售（卖出回购）等同业融资业务和同业投资业务。从本质属性上来说，金融机构同业往来的主要目的应当是调节资金流动性。但是近年来，一方面货币政策逐渐收紧，资金供应量减少，而另一方面房地产业、地方融资平台的迅猛发展催生出旺盛的贷款需求，银行为此不断推出所谓“创新性业务”，利用同业往来尽可能扩张其信贷规模，银行间同业往来业务随之日渐频繁，并导致流动性紧张。2013年6月期间发生的金融系统“钱荒”在很大程度上即源于此。 实现信贷资产出表是当前银行同业业务的主要功能，大量以盈利性为目的的同业业务给市场带来了庞大的表外信贷资产。表外融资脱离了正常的监管体系，形成规模巨大的“影子银行”，同时由于同业业务把商业银行捆绑在了一起，存在发生系统性金融风险的隐患，因此金融监管部门近年来接连出台了一系列针对同业往来的监管规范，监管力度持续加大。 二、商业银行同业业务的特点 当前，国内对信贷业务的监管考核主要针对信贷额度管理和风险资产管理两个方面。通过同业往来形成的表外信贷业务与传统的表内信贷相比具有以下几个优势：（1）不纳入银行存贷比考核，存贷比考核的公式是贷款/一般存款，上限是75%，由于同业资产不体现在贷款额度中，这对于存贷比较高而信贷额度不足的股份制银行和城商行来说，吸引力明显；（2）根据2013年1月1日起正式实施的《商业银行资本管理办法》，同业业务的风险权重为3个月以内20%、3个月以上25%，而常规贷款业务的风险权重通常为100%，同业业务有助于降低风险资产指标；（3）此外，此类业务中的同业负债无需缴纳准备金。因此，银行围绕同业往来所设计的各类“创新性业务”，均以不占用信贷额度、计提最少风险资产为目标。 三、典型业务的操作模式及税收管理分析 近年来流行于商业银行间的中间业务主要包括同业代付业务和信托收益权买入返售业务等。出于控制系统风险的考虑，监管部门对其陆续出台了针对性的监管措施。2012年8月，银监会下发了《关于规范同业代付业务管理的通知》，加强了对同业代付业务的管理；2014年5月，央行等五部委联合下发了《关于规范金融机构同业业务的通知》，以变相融资为目的的同业代付业务和信托受益权买入返售业务受到了严格限制。上述业务规模虽逐渐萎缩，但其替代品仍在不断产生，例如与同业代付业务类似的“国内信用证同业偿付”业务，与信托受益权买入返售业务类似的“买入返售应收租赁款”业务、“定向资产管理受益权买入返售”业务等。这些规避监管新政的替代品在业务流程上与之前业务大体相同，其区别在于同业交易的标的有所变化。本文仅对同业保理代付业务和信托收益权买入返售业务进行分析。 （一）国内同业代付业务 国内同业代付业务，是指商业银行（受托方）接受金融机构（委托方）的委托向企业客户付款，委托方在约定还款日偿还代付款项本息的资金融通行为。同业代付业务自2009年以来迅速在商业银行中普及，截至2011年末，全国同业代付业务的规模占到了银行信贷总量的2%。该业务的主要交易者为“委托行”和“代付行”两方银行机构，“委托行”为接受客户申请、从同业机构融通资金并委托同业机构支付款项的同业代付业务发起银行，“代付行”则是为委托行提供资金来源和代付服务的同业机构。从业务实质看，委托行是客户的债权人，直接承担借款人的信用风险，到期向借款人收回贷款本息。通过同业代付业务，委托行实现了表内信贷业务的出表，而代付行实际融出资金则体现为拆出资金，无需计提风险资本以及存款准备金。具体交易结构如下图： 第一步：客户与委托银行A签订《国内保理代付业务协议》，客户以应收账款等作为权利质押向委托行A申请保理项下的融资； 第二步：委托行A接受客户申请并在客户授信额度内，指示代付银行B 将融资资金支付给客户（或先由代付行将融资资金划付到指定账户，再由委托行从该指定账户支付给客户）； 第三步：代付到期日，