税法原则及案例解析.doc

天津外国语大学国际商学院 本科生课程论文 题 目： 税法原则及案例分析 姓 名： 李思琦 学 号： 1207614016 专 业： 国际会计 年 级： 12级 班 级： 12713 任课教师： 陈璐 20 14 年 10 月  目 录 一、税法的基本原则.........................1 税收法律主义.........................1 税收公平主义.........................1 税收合作信赖主义.........................2 实质课税原则......................... 2 二、税法的适用原则 .........................3 法律优位原则.........................3 法律不溯及既往原则.........................3 新法优于旧法原则.........................6 特别法优于普通法的原则.........................6 实体从旧，程序从新原则.........................6 程序优于实体原则.........................6  税法原则是构成税收法律规范的基本要素之一。任何国家的税法体系和税收法律制度都要建立在一定的税法原则基础上。税法原则可以分为税法基本原则和适用原则两个层次。 一、税法的基本原则 税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义与实质课税原则。 （一）税收法律主义 税收法律主义也称税收法定主义、法定性原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定；征纳主体的权利义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收。税收法律主义的要求是双向的，一方面要求纳税人必须依法纳税，另一方面，课税只能在法律的授权下进行，超越法律规定的课征是违法和无效的。税收法律主义的产生是历史上新兴资产阶级领导人民群众与封建君主斗争的直接结果，它与资产阶级民主法治思想的产生发展密切相关。税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。 (二）税收公平主义 税收公平主义是近代法的基本原理即平等性原则在课税思想上的具体体现，与其他税法原则相比，税收公平主义渗入了更多的社会要求。一般认为，税收公平最基本的含义是税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。当纳税人的负担能力相等时，以其获得收入的能力为确定负担能力的基本标准，但收入指标不完备时，财产或消费水平可作为补充指标；当人们的负担能力不等时，应当根据其从政府活动中期望得到的利益大小缴税或使社会牺牲最小。法律上的税收公平主义与经济上要求的税收公平较为接近，其基本思想内涵是相通的。 但是两者也有明显的不同：第一，经济上的税收公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力，只有当其被国家以立法形式所采纳时，才会上升为税法基本原则，在税收法律实践中得到全面的贯彻。第二，经济上的税收公平主要是从税收负担带来的经济后果上考虑，而法律上的税收公平不仅要考虑税收负担的合理分配，而且要从税收立法、执法、司法各个方面考虑。纳税人既可以要求实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。第三，法律上的税收公平是有具体法律制度予以保障的。例如对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人要以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。由于税收公平主义源于法律上的平等性原则，所以许多国家的税法在贯彻税收公平主义时，都特别强调“禁止不平等对待”的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。因为对一部分纳税人的特别优惠，很可能就是对其他纳税人的歧视。 【案例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，体现了税法基本原则中的税收公平主义。税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同，高收入高征税。 （三）税收合作信赖主义 税收合作信赖主义，也称公众信任原则。它在很大程度上汲取了民法“诚实信用”原则的合理思想，认为税收征纳双方的关系就其主流