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商誉理论的重构探讨---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 转账支票填写 编辑:aiyimingba 文章来源：新浪 商誉及商誉会计是迄今为止会计领域中最富争议的论题之一，因此，本文从目前有关商誉的争论及商誉会计处理的现实规定出发，提出商誉产生的实质是企业的管理协同差异，并对商誉和商誉会计的重构进行了探讨。 商誉 超额收益 管理 协同 一、关于商誉问题的争论 何谓“商誉”？可以说目前仍然没有一个权威的定义。商誉及商誉会计仍然是目前会计领域中最富争议的论题之一。对商誉的描述，在法学领域、经济学领域和会计学领域中均有涉及。就会计学领域而言，20世纪20年代初期，杨汝梅先生在其所著《无形资产论》中指就出：“凡足以使一个企业产生一种较寻常收益为高之收益者，均得称之为商誉”，可见，杨汝梅先生提出了商誉的“超额收益观”，在其之后的理论家对商誉的界定中，仍未能出其左右。70年代美国著名会计学家亨德里克森（Hendrikson）在其所著的《会计理论》一书中，从会计的角度对商誉的性质作了以下三种解释，即商誉的“三元理论”，包括好感价值论、超额收益论和总计价账户论。80年代，美国的D. E. Kie