第四章审计准则和审计依据要点详解.ppt

第四章 审计准则和审计依据 本 章 内 容 第1节　审计准则 第2节　审计依据 第1节　审计准则 一、审计准则的含义和作用 ㈠审计准则的含义 审计准则，又称审计标准，或称执业准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 ⒈审计准则是制约审计人员的行为准则。 ⒉审计准则既对审计人员的素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证。 ⒊审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 ⒋审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 第1节　审计准则 ㈡审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。 审计准则的主要作用有: ⒈实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 ⒉实施审计准则可以提高审计工作质量。 ⒊实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 ⒋实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第1节　审计准则 二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一，但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则，以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。 第1节　审计准则 ㈠美国的民间审计准则 美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》，从1947年就开始研究和制定，最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民间审计所从事的财务报表审计。 这10条一般公认审计准则一直沿用至今。 审计准则的第一部分为一般准则，共3条，主要对人提出要求；第二部分为工作准则，共3条，主要是指出实施审计行为的准则；第三部分为报告准则，共4条，主要是对审计报告提出要求。 第1节　审计准则 ㈡国际审计准则 《国际审计准则》为国际会计师联合会（IFAC）所颁布。自1980年6月开始，已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。在《国际审计准则》中，有关工作准则的说明和解释占了相当大的比例。 国际审计准则任何时候都可以应用于民间审计的进程中。这就是说，在对任何单位的财务会计资料进行独立的检查时，不论这个单位是否以营利为目的，不论其规模大小，也不论其法定组织形式，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的，均适合使用国际审计准则。在适当的时候，国际审计准则也可应用于审计人员的其他有关活动。 第1节　审计准则 ㈡国际审计准则 国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会” 。 国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务（assurance engagements），将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务（related services）。 第1节　审计准则 三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准，对提高注册会计师的执业质量，降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用，其建设经历四个阶段。 ㈠制定执业规则阶段（1991～1993年）； ㈡建立审计准则体系阶段（1994～2005年）； ㈢与国际审计与鉴证准则趋同阶段（2006年～2010年）； ㈣与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段（2012年开始）。 第1节　审计准则 2010年11月1日由财政部发布修订后的38项中国注册会计师执业准则，并自2012年1月1日起施行。 审计准则需要和国际准则实行持续全面趋同 审计环境发生了重大变化 CPA审计实务面临着新问题和新困难 现行33项审计准则 调整后的准则项目是37个，与国际准则对应； 第38号是我国特有的前后任注册会计师的沟通准则。 数量上 内容上 在审计的目标与原则、 风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、 审计结论的形成和报告， 以及注册会计师执业责任的设定、 等所有重大方面与国际准则一致。 我国审计准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序 ㈣与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段（2012年开始） ⒈提高准则理解和执行的一致性 修订了16项准则的实质性内容，改写了全部38项审计准则的体例结构 第1节　审计准则 修订后的准则由以下5部分构成：“总则”、“定义”、“目标”、“要求”和“附则”。原审计准则中的解释说明材料作为应用指南。修订后的整套审计准则为12万字。 明确审计工作要求 2 重塑结构 3 科学设定审计工作目标 1 每项准则都单设一章“目标”，明确提出注册会计师执行该准则时应实现的目标，