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第20章理解背诵版 合并财务报表的调整分录、抵销分录 四个考点 考点一：合并财务报表范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司，就应全部纳入合并财务报表的合并范围。　　（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。　　　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　　　　两者合计拥有70%的表决权资本。 　　（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况　　1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。　　　　举例：　　比如A公司拥有C公司40%的表决权资本，B公司拥有C公司20%表决权资本，则只从持股比例看，A公司和B公司都没有控制C公司，但若是B公司和A公司签订了协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，则根据实质