中级会计立信出版社9银行借款及应付债券详解.ppt

债券的 基本要素 债券面值 债券偿还期限 债券的 发行价格 债券利率 第三节 应付债券 （二）债券的分类（P302） 1. 按债券发行有无担保 2. 按还本方式 3. 按是否记名 4. 债券的其他种类 （1）可转换债券 （2）可交换债券 （3）附认股权证的债券 第三节 应付债券 （三）债券发行价格 1. 种类 平价发行：发行价格=债券面值 溢价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。 折价发行：发行价格债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率 。折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。 第三节 应付债券 2. 发行价格的计算 n: 债券的存续期数 t: 付息期数（t=1，2，……n） 债券的发行价格＝ 债券面值 (1＋市场利率)n + ∑ n t=1 各期利息 (1＋市场利率)t 第三节 应付债券 二、一次还本债券及账务处理 （一）定义 一次还本债券是指本金于到期日一次偿还的债券。 （二）核算账户 应付债券 —债券面值 —利息调整(溢折价余额及其摊销额) —应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的应计提利息) 说明：分期付息债券，每个计息日应计未付的利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面价值。 第三节 应付债券 （三）账务处理 债券的发行 发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户； 按债券票面金额，贷记“应付债券（面值）” 明细账户； 按实际收到的金额与票面金额之间的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借或贷“应付债券（利息调整）”。 借：银行存款 应付债券—利息调整(折价发行时) 贷：应付债券—债券面值 应付债券—利息调整(溢价发行时) 第三节 应付债券 2. 债券利息的计提和调整 债券存续期内，企业应在计息日按债券面值和票面利率计提利息，并同时进行利息调整，即按实际利率法摊销溢折价及发行费等辅助费用。 （1）利息调整额的计算（P305） 应计（付）利息=债券面值×票面利率 当期利息费用＝期初债券摊余成本×实际利率 实际利率：企业在债券期限内未来应付利息和本金折现为当前债券账面价值的利率。 债券摊余成本：债券的账面价值。 第三节 应付债券 债券利息的计提和调整 或： 当期应付 (计)利息 － 当期 利息费用 溢价摊销额 ＝ － 折价摊销额 ＝ 第三节 应付债券 当期 利息费用 当期应付 (计)利息 （2） 债券利息的计提和调整分录 资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等(应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用) 应付债券——利息调整（溢价差额） 贷：应付利息(按票面利率计算确定的应付未付利息） 应付债券——利息调整（折价差额） 第三节 应付债券 资产负债表日，对于一次还本付息的债券： 借：在建工程、制造费用、财务费用等 (应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用) 应付债券——利息调整（溢价差额） 贷：应付债券——应计利息 (按票面利率计算确定的应付未付利息） 应付债券——利息调整（折价差额） 第三节 应付债券 （3）债券的偿还 债券应根据债券发行时订立的合同条款偿还本金和利息。 ① 到期偿还 债券到期时，无论是折价发行还是溢价发行，溢价或折价均已摊销完毕，发行公司按面值偿还。 借：应付债券——面值 贷：银行存款 采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款 第三节 应付债券 【例11—9】 2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。 甲公司该批债券的发行价格为： 10 000 000×0.7835＋10 000 000×6％×4.3295 ＝10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11－1所示。 第三节 应付债券 第三节 应付债券 根据表11－1的资料，甲公司的账务处理如下： ⑴2007年12月31日