中级财务会计第五章长期股权投资教案分析.ppt

转换2 会计处理原则同转换3 * 达到同一控制下企业合并的 * 甲公司于2008年7月初用银行存款2 500万元取得乙公司20％的股份，当日乙公司可辨认净资产账面价值为9 800万元、公允价值为10 000万元。取得投资后甲公司派人参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。 2008年下半年乙公司实现净利润1 500万元，甲公司确认投资收益300万元（假定本例中投资时被投资方可辨认净资产公允价值与账面价值之差对权益法下投资收益的确定没有产生影响）；在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，但确认了100万元的可供出售金融资产公允价值变动利得。 2009年1月，甲公司支付6 800万元进一步购入乙公司40％的股份，购买日乙公司可辨认净资产的账面价值11 300万元、公允价值为15 000万元。假定乙公司净资产公允价值高于账面价值的属于固定资产的评估增值。 不考虑相关税费及其他会计事项。假设甲公司与乙公司在实现合并前为非同一控制下的两个公司。 转换2 （非同一控制） 根据上述资料，甲公司的有关会计处理如下： ①2008年7月初进行股权投资： 借：长期股权投资——成本 25 000 000 贷：银行存款 25 000 000 ②2008年确认投资收益： 借：长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 ③2008年确认其他权益变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 200 000 ④2009年1月份追加投资： 借：长期股权投资 68 000 000 贷：银行存款 68 000 000 ⑤将权益法账面价值转为成本法： 借：长期股权投资 28 200 000 贷：长期股权投资——成本 25 000 000 ——损益调整 3 000 000 ——其他权益变动 200 000 原在权益法下确认的其他综合收益暂不转账。 * 转换1、2、3的会计处理比较 * （1）原持有投资按账面价值还是按公允价值结转？ ——转换1： ——转换2： ——转换3：形成非同一控制下企业合并的 形成同一控制下企业合并的 （2）原累积的其他综合收益何时结转？ ——转换1： ——转换2：——转换3：形成非同一控制下企业合并的 形成同一控制下企业合并的 （3）原累积的其他综合收益如何结转？ ——与原以公允价值计量的金融资产有关的 ——与原采用权益法有关的 转换1、2、3的会计处理比较 * （1）原持有投资按账面价值还是按公允价值结转？ ——转换1：公允价值 ——转换2：账面价值 ——转换3：形成非同一控制下企业合并的——公允价值 形成同一控制下企业合并的——账面价值 （2）原累积的其他综合收益何时结转？ ——转换1：当期结转 ——转换2：处置时转 ——转换3：形成非同一控制下企业合并的——当期转 形成同一控制下企业合并的——处置时转 （3）原累积的其他综合收益如何结转？ ——与以公允价值计量的金融资产有关的——结转计入当期或处置期损益 ——与权益法有关的——采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行结转 转换4 ——投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资方的控制的： 首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，并确认处置损益。 然后，对剩余的长期股权投资按权益法进行追溯调整。 * ——对剩余的长期股权投资按权益法进行追溯调整包括以下几个方面： 第一，按权益法对剩余投资的初始投资成本进行调整。对剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者高于后者的差额作为投资作价中体现的商誉，不必调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份